Проблемная ситуация: Согласно Письму Минфина России от
04.08.2003 N 04-02-05/3/65 в случае модернизации основного средства с
остаточной стоимостью, равной нулю, и истекшим максимально возможным сроком
использования создается новое основное средство с измененными характеристиками.
При этом устанавливается новый срок полезного использования и формируется
первоначальная стоимость из затрат, связанных с модернизацией основного
средства.
На практике модернизируются достаточно
старые объекты в целях доведения их до изменившихся нормативов охраны труда и
производственной безопасности.
Например, модернизирован пресс, введенный
в эксплуатацию в 1974 г., изначальный срок полезного
использования которого составлял 156 месяцев (закончился в 1987 г.).
Модернизация произведена в 2003 г. В результате модернизации произведен переход
с одноручного управления на двуручное, что было отражено в технических
характеристиках объекта. Вид основного средства, его назначение и,
соответственно, код ОКОФ не изменились.
В этом случае согласно Письму Минфина
России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65 для объекта необходимо установить новый
срок полезного использования исходя из Постановления Правительства РФ от
01.01.2002 N 1, то есть 121 месяц. При этом заведомо известно, что такой срок
объект не прослужит.
Каким образом ОАО в целях налогового
учета отразить создание нового объекта основных средств и установить срок
полезного использования с учетом реального физического состояния объекта?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/329
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового
кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект
основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей
деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с
учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации.
При этом необходимо иметь в виду, что
срок полезного использования в целях налогообложения прибыли объекта основных
средств после даты ввода его в эксплуатацию может изменяться только в случае
реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта. В
данном случае происходит модернизация основного средства, а не создание нового
имущества.
Таким образом, при определении срока
полезного использования объекта амортизируемого имущества необходимо
руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной Правительством
Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от
01.01.2002 N 1).
Срок полезного использования
устанавливается налогоплательщиком самостоятельно исходя из технических условий
и рекомендаций организаций-изготовителей только для тех видов основных средств,
которые не указаны в амортизационных группах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.11.2005