Проблемная ситуация: ОАО является оптово-сбытовой
организацией. Основным видом деятельности организации является снабжение
цементом предприятий, производящих стройматериалы и строительные конструкции, и
строек.
Технологическим процессом организации
предусмотрены выгрузка из ж/д вагонов перевозимого
навалом цемента в приемное устройство (бункер), перекачка его по цементопроводам в силосные емкости, хранение в силосах,
фасовка цемента в бумажные мешки, отгрузка цемента навалом в
автомобили-цементовозы и фасованного цемента потребителям.
При перевалке цемента вследствие его
естественных свойств (распыления) возникают потери цемента, которые носят
объективный характер. В Письме Минфина России от 02.09.2003 N 04-02-05/1/85
указывается, что исходя из особенностей технологического
процесса организация определяет норматив образования отходов каждого
конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве. Он
устанавливается технологической картой либо иным аналогичным внутренним
документом, разработанным специалистами, контролирующими технологический
процесс, и утверждается лицами, наделенными надлежащими полномочиями.
Просьба дать разъяснения, какие нормы в
дальнейшем следует применять при определении технологических потерь или можно
разрабатывать технологическую карту самостоятельно?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/328
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу необходимости
разработки налогоплательщиком технологических карт, обосновывающих
технологические потери при производстве и (или) транспортировке в целях
налогообложения прибыли, и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются
технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
В связи с принятием
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января
2006 г. вступает в действие новая редакция пп. 3 п. 7
ст. 254 Кодекса, согласно которой к материальным расходам для целей
налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями
признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ,
услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и
(или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками
применяемого сырья.
Учитывая положения ст. 252 Кодекса, для
целей налогообложения прибыли организаций при отнесении к материальным расходам
технологических потерь при производстве и (или) транспортировке важным является
факт их экономической обоснованности и документального подтверждения.
Порядок отраслевого урегулирования
вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при
производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения
законодательства о налогах и сборах.
Исходя из
технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса
транспортировки налогоплательщик определяет норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида
сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии
может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой
технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются
внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.
Поэтому вышеназванные документы
разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический
процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством
предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером).
Чтобы установить нормативы образования
технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и
исследования технологических служб организации либо иные лимиты,
регламентирующие ход технологического процесса.
При этом необходимость составления
технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного
документа обусловливается особенностью технологического процесса.
В том случае, если налогоплательщик не
составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением
расходов в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке
являются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических
служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического
процесса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.11.2005