Проблемная ситуация: Организация просит дать
разъяснения по следующим вопросам.
1. По акту проверки налоговая инспекция доначислила налог в сумме 100 тыс. руб. за предыдущий
период. По этому же налогу на дату вынесения решения
имелась переплата в сумме 300 тыс. руб. Правомерны ли следующие действия
налоговой инспекции:
- требование о представлении организацией
в налоговый орган заявления на проведение зачета по одному и тому же налогу;
- погашение недоимки через 5 дней после
подачи организацией заявления;
- начисление пени за 5 дней?
2. По состоянию на 20.07.2005 (срок
уплаты НДС) у организации имелось:
- сумма к возмещению по налоговой
декларации по ставке 0 процентов за март 2005 г., подтвержденная налоговой
инспекцией, - 5000 тыс. руб.;
- сумма к оплате по налоговой декларации
по ставке 18 процентов за июнь 2005 г. - 2000 руб.
Правомерно ли в данном случае требование
налогового органа о представлении организацией в налоговый орган заявления на
зачет сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, по операциям, облагаемым по
нулевой ставке НДС, в счет текущих платежей по НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2005 г. N 03-02-07/1-288
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.
1. В соответствии с п. 1 ст. 78
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне
уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения
недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей
статьей.
По заявлению налогоплательщика и по решению
налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на
исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней,
погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный
фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые
органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка
по другим налогам (п. 5 ст. 78 Кодекса).
Согласно п. 6 ст. 78 Кодекса налоговый
орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении
о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи
заявления о зачете.
Как отмечено в
Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового
кодекса Российской Федерации", если у налогоплательщика имеется переплата
налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла
задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной
ст. 122 Кодекса, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 Кодекса.
При наличии у налогоплательщика переплаты
налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла
задолженность, пени начисляются за период до вынесения
налоговым органом решения о зачете уплаченных сумм налога в счет погашения
недоимки.
Пеня начисляется за каждый календарный
день просрочки исполнения обязанности по уплате налога
начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня
уплаты налога (п. 3 ст. 75 Кодекса).
2. Согласно положениям п. 4 ст. 176
Кодекса суммы налоговых вычетов, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0
процентов, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании решения
налогового органа.
При отсутствии у
налогоплательщика недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость, недоимки
и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым
санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится
возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по
налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а
также по налогам, уплачиваемым в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с
реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат
возврату налогоплательщику по его заявлению.
Таким образом, требования налоговых
органов о представлении в налоговые органы налогоплательщиками заявлений на
зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из бюджета,
по операциям, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, в
счет текущих платежей по налогу на добавленную стоимость соответствуют нормам
действующего законодательства о налогах и сборах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.11.2005