Проблемная ситуация: Что входит в понятие "Налог
на добавленную стоимость" и каковы основные принципы его применения? В чем
его отличие от налога с продаж, применявшегося в 1991 г. по оборотам, связанным
с товарами народного потребления?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 августа 1996 г. N 04-03-20
Департамент налоговых реформ, рассмотрев
Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и
определения понятия добавленной стоимости, сообщает следующее.
Налог на добавленную стоимость -
косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг) и, таким
образом, оплачивается их потребителями. Налог на добавленную стоимость - это
налог "на потребление", тяжесть бремени которого испытывают не только
плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели созданных в процессе
производства и обращения материальных благ.
Через систему действия налога на
добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости,
создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и
доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Добавленная
стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям
товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и
величиной материальных затрат производственного назначения. Прибыль
предприятия-производителя и заработная плата его работников
по сути являются величиной, добавленной к стоимости материальных ресурсов,
использованных или потребленных в процессе производства и обращения товаров,
выполнения работ, оказания услуг.
Согласно основному принципу исчисления
налога на добавленную стоимость, действующему в мировой практике и в России,
величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается
в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые
им товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком
поставщикам (продавцам) различных материальных ресурсов производственного
назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей,
приходящейся на конкретную часть (долю) добавленной стоимости, созданной каждым
субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их
обращения.
Несложный математический расчет покажет,
что размер налога на добавленную стоимость в окончательной цене товаров, работ
и услуг будет равен сумме налоговых платежей всех налогоплательщиков,
участвующих в процессе их производства и доведения до конечного потребителя.
Исходя из этого, покупатель, заказчик, клиент платит "за всех"
налогоплательщиков-производителей, однако величина его расходов на оплату
налога на добавленную стоимость, предъявленного в цене приобретенного товара,
выполненной работы или оказанной ему услуги, всегда будет равна размеру налога
по действующей ставке к цене этих товаров, работ и услуг.
Таким образом, объектом обложения налогом
на добавленную стоимость является не созданная добавленная стоимость, а обороты
в процессе ее реализации: продажа, обмен, передача товаров (работ, услуг).
Одновременно сообщаем Вам, что
действующий в 1991 г. налог с продаж применялся по тем же оборотам, что и налог
на добавленную стоимость, а не только по товарам народного потребления.
27.08.96 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ