Проблемная ситуация: Банк просит дать разъяснения по
вопросу удержания налога на добавленную стоимость при приобретении услуг,
оказанных иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории РФ. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК
РФ по общему правилу местом реализации работ (услуг) признается место
деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги).
Исключение из общего правила составляют поименованные в пп.
1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ работы (услуги), местом реализации которых признается
территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на
территории РФ. Перечень пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ
включает услуги по обработке информации (сбор и обобщение, систематизация
информационных массивов и предоставление в распоряжение пользователей
результатов обработки этой информации).
В рамках договорных отношений с
иностранными компаниями банк приобретает услуги, заключающиеся в получении
информации с мировых биржевых площадок (котировки ценных бумаг, процентные
ставки, данные о движении финансовых показателей по сделкам и т.п.) путем
использования программного обеспечения этих иностранных компаний. За
информацию, предоставляемую в режиме реального времени и транслируемую по
каналам связи, выставляются счета, которые не содержат позиции "НДС".
Несет ли банк в данном случае налоговые
обязательства по НДС в качестве налогового агента?
Если да, то вправе ли банк, уплачивая НДС
в бюджет за счет собственных средств, относить сумму уплаченного налога на
расходы, участвующие в формировании налоговой базы по налогу на прибыль (в
учетной политике для целей налогообложения предусмотрено применение порядка,
установленного п. 5 ст. 170 НК РФ)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/100
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в
установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением
перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Из запроса следует, что в рамках
договорных кампаний банк приобретает услуги, заключающиеся в получении
информации с мировых биржевых площадок путем использования программного
обеспечения этих иностранных компаний. Счета, выставляемые иностранными
компаниями, не содержат позиции "НДС".
На основании пп.
4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по обработке информации,
оказываемых иностранным лицом, признается территория Российской Федерации, и
такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии со
ст. 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров
(работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную
стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными
предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие
товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в
налоговых органах. При этом данной
статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную
стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров
(работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
В случае если
иностранная организация в стоимости услуг по обработке информации сумму налога
на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не
учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на добавленную
стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости
услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет
за счет собственных средств.
На основании изложенного считаем, что в
таком случае банк вправе относить сумму уплаченного в бюджет налога в состав
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.11.2005