Проблемная ситуация: Организация, применявшая общий
режим налогообложения (учетная политика - метод начисления), в течение 2005 г.
реорганизована путем присоединения к ней организации, применявшей с 01.01.2005
упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы).
До даты завершения реорганизации
организация, применявшая УСН, отгрузила продукцию организации, к которой
впоследствии производилось присоединение. Оплачена эта продукция не была. На дату внесения в реестр записи о прекращении деятельности
присоединенной организации в соответствии с Приказом Минфина России от
20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию
бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
числовые показатели заключительной бухгалтерской отчетности правопредшественника
и числовые показатели бухгалтерской отчетности правопреемника будут построчно
объединены, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты.
Таким образом, денежные средства за реализованную продукцию не поступят.
В связи с изложенным
просим разъяснить следующее.
1. Возникает ли налогооблагаемая база у
организации, применяющей обычную систему налогообложения?
2. Подлежит ли обложению единым налогом
дебиторская задолженность у организации, применявшей УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/79
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к
своей компетенции, сообщает следующее.
1. Что касается вопроса отражения в
налоговой базе по налогу на прибыль налогоплательщика, к которому была
присоединена организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,
кредиторской задолженности перед присоединяемой организацией в случае, если
такая задолженность образовалась до присоединения, сообщаем следующее.
Как следует из письма, налогоплательщик,
к которому осуществляется присоединение, доходы и расходы при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций определяет методом начисления.
Согласно п. 1 ст.
272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом
положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений
ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
При этом дата осуществления расходов в
зависимости от их видов определяется п. п. 2 - 10 ст. 272 Кодекса.
Таким образом, расходы, связанные с
приобретением товаров у присоединяемой организации, в налоговом учете
налогоплательщика, уплачивающего налог на прибыль организаций, признаются с
учетом положений ст. 272 Кодекса вне зависимости от осуществления их оплаты.
В соответствии с п. 18 ст. 250 Кодекса к
внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской
задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением
срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев,
предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса
Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому
лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического
лица в соответствии с передаточным актом.
Статья 413 Гражданского кодекса
Российской Федерации содержит положение, согласно которому обязательство
прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Таким образом, налогоплательщик, к
которому осуществляется присоединение, на основании ст. 413 Гражданского
кодекса Российской Федерации списывает свою кредиторскую задолженность и при
исчислении налога на прибыль организаций учитывает ее в составе
внереализационных доходов.
2. По вопросу
налогообложения дебиторской задолженности у организации, применяющей упрощенную
систему налогообложения, сообщаем, что в соответствии со ст. 346.15 Кодекса
организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Порядок признания доходов установлен п. 1
ст. 346.17 Кодекса, в соответствии с которым датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, доходы у
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются
только после фактического получения денежных средств в их оплату или иного
встречного обязательства, то есть кассовым методом.
Включение в налоговую базу в целях
исчисления налога сумм доходов, фактически не поступивших на счета в банках и
(или) в кассу организации, в период применения упрощенной системы
налогообложения не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.11.2005