Проблемная ситуация: Общественная организация,
действуя в соответствии с Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском
праве и смежных правах" (далее - Закон) и своим Уставом, на коллективной
основе управляет имущественными правами авторов и других правообладателей, заключивших
с ней соответствующие договоры. В этих целях организация от имени всех своих
правообладателей заключает лицензионные соглашения с пользователями и получает
от них авторское вознаграждение. После удержания определенной суммы на покрытие
своих расходов (в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 47
Закона N 5351-1) организация перечисляет оставшуюся часть авторского
вознаграждения авторам и другим правообладателям.
Облагается ли НДС деятельность
организации? Правомерно ли организация считает, что удерживаемая ею часть
авторского вознаграждения на покрытие своих расходов не должна включаться в
налоговую базу по НДС, поскольку деятельность организации не является
предпринимательской (она не оказывает услуг) и потому объект налогообложения
НДС отсутствует?
Надо ли включать в налоговую базу по НДС
авторские вознаграждения, поступающие от иностранных пользователей? Следует ли
удерживать НДС с сумм, полученных от российских пользователей и перечисляемых
иностранным авторам и правообладателям, в том числе юридическим лицам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2005 г. N 03-04-11/302
В связи с письмом по вопросам применения
налога на добавленную стоимость организациями, управляющими имущественными
правами авторов и других правообладателей на коллективной основе, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно ст. 143 гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) организации являются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно ст. 46 Закона Российской
Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных
правах" организация, управляющая имущественными правами на коллективной
основе, на основе полученных от обладателей авторских и смежных прав полномочий
от имени представляемых ею обладателей авторских и
смежных прав согласовывает с пользователями размер вознаграждения;
предоставляет лицензии пользователям на использование прав, управлением которых
она занимается; собирает вознаграждение; распределяет и выплачивает собранное
вознаграждение представляемым ею обладателям авторских и смежных прав;
совершает любые юридические действия, необходимые для защиты прав, управлением
которых она занимается; осуществляет иную деятельность в соответствии с
полномочиями, полученными от обладателей авторских и смежных прав.
Таким образом, деятельность,
осуществляемая организацией, управляющей имущественными правами на коллективной
основе, является деятельностью по оказанию услуг обладателям авторских и
смежных прав.
Учитывая изложенное,
указанной организации при применении налога на добавленную стоимость следует
руководствоваться нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Кодекса.
Так, согласно п. 1 ст. 154 Кодекса
налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг)
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из
цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, без включения в них налога.
При этом особенности определения налоговой базы в отношении услуг, оказываемых
организацией, управляющей имущественными правами авторов и других
правообладателей на коллективной основе, не установлены.
На основании п. 3 ст. 164 Кодекса данные
услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18
процентов.
Что касается вопросов о налогообложении
налогом на добавленную стоимость авторских вознаграждений, поступающих от
иностранных пользователей либо перечисляемых иностранным авторам и
правообладателям, то при решении данных вопросов следует руководствоваться
нормами ст. 148 Кодекса. При этом необходимо отметить, что с 1 января 2006 г.
местом реализации услуг по передаче исключительных и неисключительных прав
признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг
осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.11.2005