Текст письма опубликован
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2005, N 24
Проблемная ситуация: О бухгалтерском учете и учете в
целях исчисления налога на прибыль дополнительных средств, полученных
газораспределительными организациями в результате применения специальных
надбавок к тарифам на транспортировку газа для финансирования программ газификации,
а также об учете объектов газоснабжения, построенных на указанные средства.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2005 г. N 07-05-06/296
Департамент
регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов
Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике
применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание на то, что
в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 32н, выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг, определяется с учетом всех предоставленных организации
скидок (накидок).
Учет распределения
прибыли осуществляется организацией в соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счетам 99 "Прибыли и убытки" и
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По заключению
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, дополнительные средства,
полученные газораспределительными организациями в результате применения
специальных надбавок к тарифам на транспортировку газа для финансирования
программ газификации не признаются в целях налогообложения прибыли средствами
целевого финансирования или целевыми поступлениями, так как ст. 251 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) содержит закрытый перечень
указанных средств, не включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Согласно п. 1.6
Методики определения размера специальных надбавок к тарифам на транспортировку
газа газораспределительными организациями для финансирования программ
газификации, утвержденной Постановлением ФЭК России от 25.07.2001 N 47/2,
построенные на средства, полученные от использования специальных надбавок, в
результате осуществления программ газификации объекты газоснабжения оформляются
в собственность и принимаются ГРО на баланс в установленном порядке, при этом
ГРО несет все затраты, связанные с их
эксплуатацией, обеспечением надежности и безопасности, а также все расходы по
выполнению других обязательств, предусмотренных законодательством.
Как следует из запроса, объекты
газоснабжения возводятся газораспределительной организацией за счет специальных
надбавок, аккумулируемых данной организацией и включаемых в налоговую базу по
налогу на прибыль организаций. Таким образом, средства, за счет которых
газораспределительные организации осуществляют строительство основных средств в целях налогообложения прибыли, являются собственными
средствами.
Что касается вопроса о возможности
амортизировать в налоговом учете вышеназванные объекты газоснабжения,
сообщается следующее. Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в
целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей
главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 000 руб.
Таким образом, в
том случае, если объект газоснабжения, находящийся в собственности
налогоплательщика, стоимостью более 10 000 руб. и со сроком полезного использования
более 12 месяцев используется им для извлечения дохода, налогоплательщик праве
амортизировать данный объект основных средств и учитывать начисленную
амортизацию в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
10.11.2005