Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по
следующим вопросам.
1. Организация, применяющая УСН,
произвела уплату арендных платежей за 2 года вперед. Каким образом данный
платеж признается расходом: единовременно при оплате арендодателю или
равномерно (ежемесячно) в течение 2 лет при получении услуг по аренде?
2. Организация, применяющая общий режим
налогообложения, в IV квартале 2005 г. произвела уплату арендных платежей за 2
года вперед, срок аренды начинается с января 2006 г. С 01.01.2006 организация
переходит на УСН. Имеет ли право организация признать данную оплату расходом и
если да, то в каком порядке?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/132
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
1. Налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу
учитываются расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.
При этом расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Кодекса).
Однако, как усматривается из
представленного письма, организация произвела уплату арендных платежей за два
года вперед, осуществив тем самым авансовую оплату фактически не оказанных
арендодателем услуг по договору аренды. В связи с этим данные платежи уменьшают
налоговую базу по единому налогу равномерно (ежемесячно) в течение двух лет при
получении услуг по договору аренды.
2. Организации, ранее применявшие общий
режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на
упрощенную систему налогообложения выполняют правила, установленные ст. 346.25
Кодекса. В частности, расходы, осуществленные данными
налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения,
признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления,
если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего
режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена
после перехода организации на упрощенную систему налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 Кодекса).
Таким образом, в
том случае, если организация применяет в IV квартале 2005 г. общий режим
налогообложения с использованием метода начислений, уплаченные ею в данный
период арендные платежи за два года вперед будут уменьшать налоговую базу по
единому налогу начиная с 2006 г. на дату их осуществления (т.е. ежемесячно в
течение двух лет при получении услуг по договору аренды).
Если же организация
применяет в IV квартале 2005 г. общий режим налогообложения с использованием
кассового метода определения доходов и расходов, расходы в виде арендных
платежей за арендуемое имущество учитываются ею в момент их фактической оплаты
и тем самым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в период
нахождения организации на общем режиме налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.11.2005