Проблемная ситуация: Страховой компанией был приобретен процентный вексель коммерческого банка. При этом на сумму номинала векселя был создан резерв по сомнительным долгам. На сумму начисленных процентов по векселю резерв не создавался. В связи с банкротством банка и исключением его из ЕГРЮЛ указанный вексель погашен не был. Задолженность в размере номинала векселя списана страховой компанией за счет резерва по сомнительным долгам.

Вправе ли была страховая компания создавать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности по векселю? Можно ли начисленные, но не полученные проценты включить в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль или же нужно сторнировать внереализационные доходы?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/3/15

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам не создается в отношении задолженности по ценным бумагам, в частности по векселям.

Из письма следует, что организация является владельцем процентного векселя коммерческого банка, о котором в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о его ликвидации. При этом организация начисляла предусмотренные условием векселя проценты, которые не были получены вследствие ликвидации коммерческого банка.

На основании изложенного считаем, что организация, применяющая метод начисления, должна сторнировать суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине ликвидации организации, выпустившей вексель.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

15.11.2005