Проблемная ситуация: Организация занимается
проектированием и производством уплотняющей дорожной техники (дорожных катков)
и осуществляет опытно-конструкторские работы, часть из которых не дает
каких-либо результатов.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ
внесены изменения в ст. 262 НК РФ, которая определяет порядок признания
расходов на НИОКР при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Срок
признания расходов сокращен с трех до двух лет, а также отменено 70%-ное ограничение для учета расходов на
опытно-конструкторские работы, не давшие положительных результатов. Указанные
изменения вступают в силу с 01.01.2006.
Однако при этом не содержится каких-либо
норм, определяющих порядок признания расходов на НИОКР, произведенные в период
до 01.01.2006.
Организация осуществила затраты на НИОКР
в июне 2003 г. и мае 2004 г., при этом часть из них не дала положительного
результата.
Просим разъяснить следующее.
1. Разрешается ли включить в состав
расходов в 2006 г. оставшиеся 30% затрат по работам, выполненным в 2003 и 2004
гг., но не давшим положительного результата, по которым по состоянию на
01.01.2006 не списано в состав затрат 70% стоимости работ?
2. В течение какого периода производить
списание затрат, произведенных в июне 2003 г., - в первом отчетном периоде 2006
г. или до июня 2006 г.?
3. В течение какого периода производить
списание затрат, произведенных в мае 2004 г., - до мая 2006 г. (в течение двух
лет) или до мая 2007 г. (с учетом срока 3 года)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/370
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Порядок признания расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для
целей налогообложения прибыли установлен ст. 262 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п.
2 ст. 262 Кодекса расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или
совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или
материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в
состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем
70 процентов фактически осуществленных расходов.
При этом Федеральным законом от
06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) в ст. 262
Кодекса внесены изменения.
Так, согласно
указанным изменениям с 01.01.2006 расходы на НИОКР, давшие положительный
результат, будут учитываться для целей налогообложения равномерно в течение
двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве
и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований). Расходы на
НИОКР, не давшие положительных результатов, будут списываться равномерно в
размере фактически осуществленных расходов в течение трех лет.
Пунктом 4 ст. 5 Кодекса установлено, что
акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы,
снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности
налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей
или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо
предусматривают это.
В соответствии со
ст. 8 Федерального закона п. 15 ст. 1 Федерального закона, предусматривающий
внесение изменений в ст. 262 Кодекса, вступает в силу с 1 января 2006 г. При
этом, поскольку Федеральным законом не предусмотрено, что положения п. 15 ст. 1
имеют обратную силу, указанные положения распространяются на правоотношения,
возникшие с 1 января 2006 г.
Таким образом, порядок признания расходов
на НИОКР, который будет действовать с 01.01.2006, не может применяться к НИОКР,
которые были завершены до указанной даты.
Учитывая изложенное,
налогоплательщик не вправе включить в состав расходов в 2006 г. 30% расходов по
НИОКР, завершенным в 2003 и 2004 гг. и не давшим положительного результата. Расходы по НИОКР, завершенным в 2003 и 2004 гг. и не давшим
положительного результата, включаются в состав расходов в течение трех лет с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие
исследования, в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных
расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.11.2005