Проблемная ситуация: Банк заключил с физическим лицом
договор аренды нежилого помещения, находящегося в стадии реконструкции, для
использования его в качестве офиса. В соответствии с условиями договора банк
обязан за свой счет завершить реконструкцию (подготовить помещение к
использованию по целевому назначению, оборудовать кассовый узел), при этом
часть стоимости реконструкции будет зачтена в качестве арендной платы.
Просим дать разъяснения по следующим
вопросам:
1) облагается ли НДФЛ стоимость
произведенной реконструкции арендованного помещения;
2) если стоимость произведенной
реконструкции облагается НДФЛ, то каков порядок уплаты налога
и с какого момента возникают у банка обязанности
налогового агента.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/363
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка и по вопросу исчисления и
уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.
Из письма следует, что банком-арендатором
производится реконструкция арендуемого у физического лица нежилого объекта, не
законченного реконструкцией, при этом в соответствии с условиями договора часть
стоимости реконструкции засчитывается в арендную плату.
В соответствии с п. 2 ст. 211 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся выполненные в
интересах налогоплательщика работы.
Таким образом, стоимость произведенной
банком реконструкции является доходом, полученным арендодателями - физическими
лицами в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13%.
При этом в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса дата
фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день
передачи доходов в натуральной форме, исходя из этого дата фактического
получения налогоплательщиками-арендодателями дохода в виде стоимости
произведенной арендатором реконструкции арендованного здания определяется как
дата государственной регистрации прав на новый объект недвижимого имущества
после завершения его реконструкции.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса
российские организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Таким образом, после государственной
регистрации у банка в соответствии со ст. 226 Кодекса возникают обязанности
налогового агента.
Удержание у налогоплательщика начисленной
суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (в частности, сумм арендной
платы). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы
выплаты.
В случае отсутствия
или недостаточности таких средств для удержания налога, то есть при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в полном
объеме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения
соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту
своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В этом случае уплату налога на доходы
физических лиц (полностью или частично) налогоплательщик осуществляет
самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.11.2005