Проблемная ситуация: ЗАО осуществляет перевозки грузов
на воздушных судах через таможенную территорию РФ в режиме международного
таможенного транзита. При этом операции по реализации услуг, непосредственно
связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ
товаров, помещенных под таможенный режим транзита, облагаются НДС по ставке 0%.
Согласно п. 1 ст. 172 Таможенного кодекса
РФ в случаях, если место прибытия транзитных товаров на таможенную территорию
Российской Федерации и место их убытия с этой территории совпадают,
международный транзит допускается в упрощенном порядке. В ст. 81 Таможенного
кодекса РФ указано, что в качестве транзитной декларации таможенный орган
принимает любые коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, содержащие
необходимые сведения. При авиаперевозках таким транспортным документом является
международная авианакладная.
Вправе ли ЗАО для подтверждения
применения ставки НДС 0% вместо копии таможенной декларации, представление
которой предусмотрено п. 4 ст. 165 Налогового кодекса, представить копию
международной авианакладной с отметкой российского таможенного органа,
осуществившего оформление таможенного режима транзита?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2005 г. N 03-04-08/327
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке документального
подтверждения права на применение ставки налога на добавленную стоимость в
размере 0 процентов при реализации услуг по транспортировке транзитных грузов
воздушными судами и сообщает следующее.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации российскими налогоплательщиками работ (услуг), непосредственно
связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию
Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита,
налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в
размере 0 процентов.
С 1 января 2004 г. - даты вступления в
силу нового Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный
кодекс) указанная норма применяется в отношении товаров, помещенных под
таможенный режим международного таможенного транзита.
Перечень документов, подтверждающих
правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при
выполнении (оказании) работ (услуг), непосредственно связанных с международным
транзитом товаров, установлен п. 4 ст. 165 Кодекса. В данный перечень включена
таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме транзита, и пограничного
таможенного органа, через который товар вывезен за пределы таможенной
территории Российской Федерации.
На основании ст. 11 Таможенного кодекса
под таможенной декларацией понимается документ установленной формы, в котором
указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в
соответствии с Таможенным кодексом.
Как правомерно отмечено в письме,
положениями ст. 81 Таможенного кодекса установлено, что в качестве транзитной
декларации таможенными органами могут приниматься любые коммерческие,
транспортные (перевозочные) документы и (или) таможенные документы, содержащие
сведения, предусмотренные п. 2 указанной статьи Таможенного кодекса. В случае
принятия данных документов в качестве транзитной декларации на таких документах
должностными лицами таможенных органов проставляются отметки. Однако если
представленные в качестве транзитной декларации вышеуказанные документы не
содержат всех необходимых сведений, недостающая информация представляется
дополнительно в письменной форме в транзитной декларации на бланке
установленного образца, форма и порядок заполнения которого устанавливаются
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного
дела.
В соответствии с положениями Инструкции о
совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном
транзите товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 08.09.2003 N 973,
зарегистрированным в Минюсте России 13.11.2003 N 5228, принятие транзитной
декларации удостоверяется таможенным органом через присвоение ей
регистрационного номера. Если в качестве транзитной декларации в соответствии
со ст. 81 Таможенного кодекса используются коммерческие, транспортные
(перевозочные) документы, регистрационный номер проставляется в правом верхнем
углу указанных документов и заверяется личной номерной печатью должностного
лица таможенного органа.
Учитывая изложенное, в пакете документов,
обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость по операциям, предусмотренным вышеуказанным пп.
3 п. 1 ст. 164 Кодекса, в налоговые органы в качестве таможенной декларации возможно представлять коммерческие, транспортные
(перевозочные) документы, предусмотренные ст. 81 Таможенного кодекса и
используемые на основании таможенного законодательства в качестве транзитной
декларации, с соответствующими отметками таможенного органа, удостоверяющими
перемещение иностранных товаров через территорию Российской Федерации под
таможенным режимом международного таможенного транзита.
Таким образом, представление в налоговые
органы в качестве таможенной декларации международной авиационной накладной с
соответствующими отметками таможенных органов в целях применения ставки налога
на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по
транспортировке транзитных грузов воздушными судами указанным нормам Кодекса не
противоречит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.11.2005