Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2006, N 1
"Налогообложение", 2006, N 1
Проблемная ситуация: О непризнании объектом
налогообложения по ЕСН и взносам в ПФР выплат штатным работникам за выполнение
ими работ по гражданско-правовым договорам.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/205
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого
социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и
сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в
п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем, отчетном
(налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к
расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
следует руководствоваться положениями гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса. Перечень расходов, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 270 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 "Единый
социальный налог" Кодекса.
Согласно ст. 255
Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
В соответствии с п. 21 ст. 255 Кодекса к
расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности,
расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнением ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями.
Таким образом, выплаты штатным работникам
за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам гражданско-правового
характера в состав расходов на оплату труда не включаются и, следовательно, не
подлежат налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Вместе с тем
следует отметить, что с целью обеспечения пенсионных прав таких лиц организация
может заключить с ними трудовые договора о работе по совместительству (согласно
гл. 44 Трудового кодекса Российской Федерации), сумма оплаты которых, в
соответствии с положениями гл. 25 Кодекса, будет включаться в состав расходов
на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно,
облагаться единым социальным налогом и страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
28.11.2005