Проблемная ситуация: ООО за счет средств
кредита внесло взнос в уставный фонд производственной организации. По
основной деятельности ООО получена прибыль. Вправе ли ООО для целей исчисления налога на прибыль затраты в виде
процентов по кредиту, привлеченному для взноса в уставный капитал другой
организации, включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
по основной деятельности (основная деятельность - оптовая торговля продуктами
питания), в том числе до момента получения доходов от дивидендов или доходов от
последующей реализации доли в уставном капитале?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/391
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Согласно п. 3 ст. 270 Кодекса расходы в
виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом согласно пп.
2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса (для
банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в
соответствии со ст. ст. 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в
связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в
соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по
долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается
только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц),
и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Учитывая изложенное,
организация вправе отнести в состав расходов затраты в виде процентов по
кредиту, привлеченному для взноса в уставный капитал другой организации, при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.11.2005