Проблемная ситуация: ООО, применяющее упрощенную
систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), готовится
осуществить строительство торгового центра.
В число инвестиционных условий
правительством г. Санкт-Петербурга включено перечисление в бюджет
Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской инфраструктуры. Сумма,
подлежащая перечислению, составляет значительную часть по отношению к стоимости
строительства торгового центра.
Строительство будет осуществляться
подрядным способом и финансироваться частично за счет
собственных средств организации, частично за счет привлеченных средств.
Денежные средства, подлежащие
перечислению в бюджет города на развитие городской инфраструктуры, ООО
планирует перечислить в бюджет до заключения договоров участия в долевом
строительстве. Для этого планируется заключить договор займа, погашение
которого будет осуществляться за счет средств дольщиков, привлеченных в рамках
договоров участия в долевом строительстве.
В связи с этим в
каждом из договоров участия в долевом строительстве будет прямо указана сумма, единственным целевым назначением (в
порядке целевого финансирования застройщика в рамках договора) которой является
погашение соответствующей части суммы займа, полученной от третьих лиц и
перечисленной в бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры.
Соответствующее условие будет включено в
текст договора участия в долевом строительстве. То есть в договоре будет
оговорено, что указанная сумма является составной частью общей суммы целевого
финансирования, которую дольщик обязан перечислить застройщику по договору
участия в долевом строительстве.
Учитывая, что
перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской
инфраструктуры включено в число инвестиционных условий при проектировании и
строительстве торгового центра, правомерно ли при определении объекта
налогообложения не учитывать указанные денежные суммы, то есть суммы, полученные
организацией от дольщиков в порядке целевого финансирования по договорам
участия в долевом строительстве и в соответствии с их целевым назначением
направленные на погашение займа и
перечисленные организацией в бюджет города на развитие городской инфраструктуры?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/138
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при
налогообложении доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 14
п. 1 ст. 251 Кодекса при налогообложении не учитываются средства дольщиков или инвесторов,
аккумулируемые на счетах организации-застройщика.
Поэтому средства инвесторов, поступающие
на счет организации, выполняющей функции застройщика, при определении налоговой
базы по единому налогу в состав доходов не включаются и в Книге учета доходов и
расходов, форма которой утверждена Приказом МНС России
от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, не отражаются.
Первоначальная стоимость построенных
объектов основных средств, учитываемая в составе расходов налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, определяется по данным
бухгалтерского учета (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
Пунктом 24 разрешено включать в стоимость
сооружаемых основных средств суммы регистрационных сборов, государственных
пошлин и иных аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав
на объект основных средств, а также другие затраты, непосредственно связанные с
сооружением объекта основных средств.
Как следует из письма, инвестиционными
условиями строительства объекта недвижимости предусматривается перечисление в
бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской инфраструктуры.
Указанные денежные средства должны включаться в первоначальную стоимость
объекта основных средств.
В связи с изложенным
денежные средства, полученные организацией от организаций-дольщиков и
направленные на погашение кредита, направленного для осуществления платежей в
бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры, не должны
включаться в состав доходов, учитываемых при налогообложении.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.11.2005