Проблемная ситуация: Региональный общественный фонд
является общественным объединением, созданным в целях содействия физическому,
социальному и духовному развитию личности.
Для достижения своих целей фонд приобрел
в собственность бывший пионерский лагерь, чтобы на его базе организовать работу
летнего оздоровительного лагеря для детского и семейного отдыха.
Для осуществления
основной деятельности фонд формирует свое имущество за счет добровольных
взносов и пожертвований физических и юридических лиц (как российских, так и
иностранных) в денежной и натуральной формах.
Просим разъяснить:
- если фонд организует пребывание детей в
возрасте до 16 лет в оздоровительном лагере полностью за счет своих собственных
средств (пожертвований), то являются ли дети плательщиками НДФЛ;
- если фонд за счет собственных
благотворительных средств приглашает в лагерь
подростков старше 16 лет, то нужно ли удерживать с них НДФЛ и в каком порядке?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/375
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо регионального общественного фонда
и сообщает следующее.
Согласно абз. 4 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде
благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой
зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными
благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с
законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в
Российской Федерации.
Освобождения от налогообложения стоимости
проживания детей и подростков в летнем оздоровительном лагере за счет средств
региональных общественных фондов ст. 217 Кодекса не предусмотрено.
При этом Кодексом не установлено
возрастных ограничений в отношении плательщиков налога на доходы физических
лиц.
Оплата за налогоплательщика (полностью
или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в
соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса признается
доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Следовательно, стоимость проживания детей
и подростков в летнем оздоровительном лагере за счет средств регионального
общественного фонда, являясь в соответствии со ст. 211 Кодекса их доходом,
полученным в натуральной форме, подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц в установленном порядке.
При получении налогоплательщиком дохода
от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база
определена п. 1 ст. 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.
В рассматриваемом случае доход каждого
налогоплательщика можно рассчитать на основе стоимости проживания и питания в
оздоровительном лагере за счет средств регионального общественного фонда. При
этом фонд должен вести персональный учет размера полученного каждым
налогоплательщиком дохода.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, при получении
налогоплательщиками от регионального общественного фонда дохода в натуральной
форме в виде проживания в летнем оздоровительном лагере фонд признается на
основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у фонда
отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у
налогоплательщиков, поскольку в момент получения дохода в натуральной форме не
происходит выплаты дохода налогоплательщику.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога
на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в
порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.11.2005