Проблемная ситуация: ОАО находится на территории
промышленной зоны, где отсутствует городской транспорт. Организация
осуществляет бесплатную доставку сотрудников автобусом к месту работы и обратно
(предусмотрена трудовым и коллективным договорами).
На основании вышеизложенного
расходы по доставке работников к месту работы и обратно включаются в состав
расходов при налогообложении прибыли.
В налоговую базу по
ЕСН включаются: любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата
товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных
услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования.
Просим дать разъяснения по вопросу:
облагаются ли ЕСН расходы организации по доставке сотрудников к месту работы и
обратно?
Доставка сотрудников осуществляется на
основании договора на оказание транспортных услуг, в соответствии с которым ОАО
оплачивает услуги исходя из утвержденных тарифов независимо от количества
перевезенных сотрудников.
Необходимо ли удерживать налог на доходы
физических лиц с сумм, израсходованных организацией на оплату проезда
сотрудников? Если необходимо, то каким образом
рассчитывается доход сотрудника: исходя из тарифов транспортной организации или
из расчета стоимости проезда на городском транспорте?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/206
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом и налогом на доходы физических лиц оплаты проезда работников
к месту работы и обратно и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236
Кодекса установлено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав
расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл. 25 Кодекса.
К выплатам, которые не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст.
270 Кодекса.
В соответствии с пп.
12.1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы на доставку от места жительства (сбора) до места
работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою
деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях.
Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
Расходы организации
по доставке сотрудников автобусом к месту работы и обратно не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде (п. 26 ст. 270 Кодекса) и, следовательно, не будут облагаться единым
социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Что касается налога на доходы физических
лиц, то согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме.
Оплата за налогоплательщика (полностью
или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в
соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса, признается
доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Следовательно, суммы, израсходованные
организацией на оплату проезда работников в соответствии с договорами,
заключенными с транспортной компанией, являясь в соответствии со ст. 211
Кодекса доходами работников, полученными в натуральной форме, подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При получении налогоплательщиком дохода
от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база
определена п. 1 ст. 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.
В рассматриваемом случае доход каждого
налогоплательщика можно рассчитать на основе данных табелей учета рабочего
времени и тарифов транспортной организации, осуществляющей доставку работников.
В соответствии со ст. 226 Кодекса
российские организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.
Поскольку в рассматриваемом случае оплата
проезда осуществляется организацией-работодателем, то такая организация
признается налоговым агентом.
В соответствии с абз.
2 п. 4 ст. 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых
налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных
средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Таким образом, налог на доходы физических
лиц с дохода работников организации, полученного в натуральной форме, должен
удерживаться работодателем при выплате иных доходов (например, заработной
платы) и за счет них, с учетом имеющихся ограничений, установленных налоговым и
трудовым законодательством.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.11.2005