Проблемная ситуация: В организации розничная торговля
переведена на ЕНВД. Кроме торговли, организация оказывает услуги по
изготовлению и ремонту корригирующих очков, подпадающие под общую систему
налогообложения.
Штат организации составляют:
мастера-сборщики, продавцы, директор, заместитель директора, главный бухгалтер
и санитарка.
Как в данном случае разделить зарплату в
целях исчисления единого социального налога при условии, что все сотрудники, за
исключением сборщиков очков, заняты и в розничной торговле, и в сфере оказания
услуг по ремонту и изготовлению очков?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/156
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
Пунктом 1 ст. 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - кодекс) установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса
уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и
уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим
лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно п. 7
указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное,
в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать
выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от
выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Приказом МНС России от 27.07.2004 N
САЭ-3-05/443 рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек учета
указанных выплат, показатели которых взаимосвязаны с формами расчетов авансовых
платежей (деклараций) по единому социальному налогу и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование.
При этом если с
помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам
(административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой
вспомогательный персонал), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет
выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру
выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов
деятельности.
В таких случаях
налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и
вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов
деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в
общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за
каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному
налогу за каждый месяц определяется налоговая
база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
соответствующего месяца отчетного периода (года).
При этом в целях
отражения в расчетах авансовых платежей и декларациях по единому социальному
налогу по итогам отчетных (налогового) периодов достоверных данных для
исчисления единого социального налога не допускается определение доли выплат и
вознаграждений, относящихся к видам деятельности, не переведенным на уплату
единого налога на вмененный доход, исходя из сумм выручки нарастающим итогом с
начала года до окончания соответствующего месяца (года).
В данном примере распределению между видами
деятельности подлежит заработная плата продавцов, директора, заместителя
директора, главного бухгалтера и санитарки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.12.2005