Проблемная ситуация: Организация осуществляет виды
деятельности, связанные с природопользованием на территории РФ, в связи с чем в соответствии с утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 Порядком вносит плату за выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в пределах временно согласованных нормативов.
Согласно пп. 7
п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в
природную среду и другие аналогичные расходы. В то же время п. 4 ст. 270
НК РФ предусмотрено, что в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов
не включаются суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ.
В Письме от 03.12.2004 N
03-03-01-04/1/169 Минфин России разъяснил, что плата за выбросы в пределах
временно согласованных нормативов является платежом за сверхнормативные
выбросы, поэтому в силу п. 4 ст. 270 НК РФ она не подлежит включению в состав
расходов.
По нашему мнению, указанные положения пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяют налогоплательщику
включать в состав расходов плату за выбросы в пределах временно согласованных
нормативов, поскольку такой выброс в смысле Федерального закона от 10.01.2002 N
7-ФЗ "Об охране окружающей среды" является предельно допустимым.
Термин "предельно допустимый выброс" налоговым законодательством не
установлен. В силу ст. 11 НК РФ он подлежит применению в том значении, в каком
используется в других отраслях права. Согласно п. 4 ст. 23 Закона "Об
охране окружающей среды" субъект хозяйственной деятельности вправе
осуществлять выбросы загрязняющих веществ в пределах
временно согласованных нормативов на основании разрешения, выданного
уполномоченным государственным органом в области охраны окружающей среды.
Выдача разрешения уполномоченным государственным органом на выброс загрязняющих
веществ в пределах временно согласованных нормативов,
по нашему мнению, означает, что такой выброс не является нарушением, а значит,
признается допустимым.
В связи с изложенным просим разъяснить:
правомерно ли в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ учитывать платежи за
загрязнение окружающей среды в пределах временно согласованных нормативов в
составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2005 г. N 03-03-04/403
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
При формировании
налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе материальных расходов
в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) учитываются расходы, связанные с
содержанием основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в
том числе платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 270
Кодекса в целях налогообложения не учитываются расходы организации в виде суммы
платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
Порядок определения платы и ее предельных
размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие
виды вредного воздействия установлен Постановлением Правительства Российской
Федерации от 28.08.1992 N 632. В соответствии с указанным Постановлением
устанавливается два вида базовых нормативов платы:
1) за выбросы, сбросы загрязняющих
веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах
допустимых нормативов;
2) за выбросы, сбросы загрязняющих
веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах
установленных лимитов (временно согласованных нормативов).
Также определен порядок взимания платы за
сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды.
Статьей 23
Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"
определено, что лимиты на выбросы и сбросы на основе разрешений, действующих
только в период проведения мероприятий по охране окружающей среды, внедрения
наилучших существующих технологий и (или) реализации других природоохранных
проектов, с учетом поэтапного достижения установленных нормативов допустимых
выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов, могут устанавливаться при
невозможности соблюдения нормативов
допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов.
Установление лимитов на выбросы и сбросы
допускается только при наличии планов снижения выбросов и сбросов,
согласованных с органами исполнительной власти, осуществляющими государственное
управление в области охраны окружающей среды.
Учитывая изложенное, при определении
налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов могут быть
учтены только платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение
отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов.
При этом плата за
выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного
воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных
нормативов), но превышающие предельно допустимые нормативы, а также плата за
сверхлимитные выбросы являются платежами за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду и в соответствии с п. 4 ст. 270 Кодекса
при налогообложении налогом на прибыль не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.12.2005