Проблемная ситуация: Нотариусом, занимающимся частной
практикой, оформлен договор аренды земли под помещение нотариальной конторы. Им
были заказаны и оплачены документы, необходимые для оформления договора аренды,
а также оплачены услуги по оформлению разрешительной документации. Все расходы
документально подтверждены, оплачены по требованиям и выставленным
счетам-фактурам.
Правомерно ли уменьшение нотариусом
налогооблагаемой базы по НДФЛ на сумму затрат на оформление договора аренды
земли под помещение нотариальной конторы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 декабря 2005 г. N 03-05-01-05/205
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму
затрат на оформление договора аренды земли под помещение нотариальной
конторы и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) частные
нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим
законодательством порядке частной практикой, при исчислении налоговой базы по
суммам доходов, полученных от такой деятельности, в соответствии с п. 3 ст. 210
Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 54 Кодекса
индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса
индивидуальными предпринимателями признаются физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы,
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом
Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с п. 15 Порядка под
расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные
затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности.
Согласно пп. 8
и 19 п. 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением
предпринимательской деятельности, относятся, в частности, арендные (лизинговые)
платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также другие расходы,
связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Таким образом, расходы нотариуса на
оформление аренды земли под помещение нотариальной конторы относятся к прочим
расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.
Нотариус имеет право на основании п. 3
ст. 210 и п. 1 ст. 221 Кодекса уменьшить сумму доходов, подлежащих
налогообложению по налоговой ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224
Кодекса, на сумму затрат, понесенных в связи с оформлением договора аренды земли
под помещение нотариальной конторы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.12.2005