Проблемная ситуация: Организация осуществляет два вида
деятельности, один из которых подпадает под общий режим налогообложения, а
другой - под систему налогообложения в виде ЕНВД. Сотрудники осуществляют
трудовую деятельность как в рамках общего режима налогообложения (60% времени),
так и в рамках специального режима налогообложения (40% времени). По указанным
видам деятельности осуществляется раздельный учет.
В рамках деятельности организации в целом
можно было бы применить регрессивную шкалу тарифов при расчете страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование.
Однако при осуществлении деятельности, по
которой применяется общий режим налогообложения, возможна ситуация, когда
применение регрессивной шкалы тарифов невозможно (размер зарплаты не превышает
необходимого критерия).
Возможно ли применение регрессивной шкалы
тарифов для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по
организации в целом?
Как рассчитать сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, применяемую в качестве налогового вычета
по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2005 г. N 03-05-02-04/216
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу порядка
исчисления единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный
бюджет, и применения налогового вычета, а также по применению регрессивной
шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
организацией, осуществляющей наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для определенных
видов деятельности, иные виды деятельности, и сообщает следующее.
В соответствии с п.
4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата
организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и
уплаты единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим
лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно п. 7
указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное,
в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать
выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от
выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Согласно п. 2 ст.
243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму
начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по
страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в
пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,
предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 167-ФЗ).
Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона N
167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая, что
согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками
ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации, то базой для начисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для
налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, подлежащие
налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, являются
выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по
авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так
и производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. На
основании п. 7 ст. 346.26 Кодекса организация должна производить распределение
исчисленных страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым
ЕНВД (по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду
деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование).
При исчислении единого социального
налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется
налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на
выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в
отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения.
В то же время
налогоплательщики, применяющие и специальный, и общий налоговые режимы, а также
имеющие право на использование регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, их начисление должны осуществлять с
применением регрессивных тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений
физических лиц по всем видам деятельности, что соответствует положениям
Федерального закона N 167-ФЗ.
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, применяемые как налоговый вычет при расчете единого
социального налога, необходимо считать от суммы выплат только по видам
деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму, с применением тарифов,
соответствующих размеру этих выплат.
Исчислять в данном случае страховые
взносы по видам деятельности, облагаемым только по специальным налоговым режимам,
нет необходимости. Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование путем суммирования платежей, исчисленных отдельно по видам
деятельности, облагаемым по специальному и общему налоговым режимам, не
производится, так как может произойти завышение их сумм, подлежащих
перечислению в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.12.2005