Проблемная ситуация: Организация осуществляет оптовую
торговлю на арендуемых площадях. В договоре аренды не было оговорено, что
помещение предназначено для ведения торговых операций. В офисе происходит
оформление документов, по которым покупатели - юридические и частные лица
получают товар на складе. Под какой вид налогообложения подпадает данная
деятельность: 1) в случае наличных расчетов; 2) в случае смешанных форм
расчетов (по одному документу частично оплачено перечислением на расчетный счет
и частично наличными в кассу)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/168
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Как следует из
представленного письма, организация осуществляет оптовую торговлю на арендуемых
площадях с расчетами в наличной и безналичной формах.
Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной
торговли, осуществляемой через объекты организации торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади. При этом под розничной торговлей
понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской
деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и
напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя,
так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания
(ст. 346.27 Кодекса).
В этой связи
организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в
отношении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности в виде
торговли товарами (в том числе и оптовой) за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт, в том случае, если решением соответствующего
субъекта Российской Федерации указанный вид предпринимательской деятельности
переведен на уплату данного налога. При этом
налогоплательщики, осуществляющие торговлю товарами физическим и юридическим лицам как за наличный, так и с применением смешанных форм
расчетов, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности только в отношении результатов розничной торговли за
наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими
налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех
иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке или согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса по желанию налогоплательщика с
применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного
учета доходов и расходов.
Одновременно
сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ
"О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" начиная с 1 января 2006 г. под
розничной торговлей будет пониматься предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи. К данному виду предпринимательской
деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и
напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя,
так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других
объектах организации общественного питания, а также продукции собственного
производства (изготовления).
Таким образом, с января 2006 г. система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не будет применяться
по отношению к предпринимательской деятельности в виде оптовой торговли
товарами, то есть в отношении торговли товарами по договору поставки, при
котором поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса
Российской Федерации). Данная предпринимательская деятельность подлежит
налогообложению в общем порядке либо с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
09.12.2005