Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации с 1 января 2006 г. в отношении предпринимательской
деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду.
В частности, подлежит ли переводу на ЕНВД
деятельность организаций по передаче в аренду зданий с правом субаренды крупным
арендаторам?
Является ли торговлей через стационарную
торговую сеть торговля на автовокзалах, железнодорожных вокзалах, в
административных и учебных зданиях, поликлиниках и других объектах, имеющих
стационарные торговые места?
Могут ли переводиться на уплату ЕНВД
рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или)
пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных
правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и
павильонам?
Если в аренду хозяйствующим субъектам
передаются стационарные торговые места с правом передачи их в субаренду, кто
должен платить ЕНВД - сама организация-арендодатель или лица, арендующие
торговые места с целью их передачи в субаренду?
Если торговые места, переданные в аренду,
в отдельные дни не будут использоваться, в каком порядке рассчитывается
налоговая база?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 декабря 2005 г. N 03-11-02/81
Министерство
финансов Российской Федерации в связи с поступающими от налогоплательщиков
запросами о порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 г. в
отношении предпринимательской деятельности по предоставлению недвижимого
имущества в аренду сообщает следующее.
Федеральным законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены
поправки в ст. 346.26 Кодекса, в частности, с 1 января 2006 г. п. 2 ст. 346.26
Кодекса дополнен пп.
13, согласно которому на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере
оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование
стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли,
не имеющих залов обслуживания посетителей.
При этом под торговым местом согласно ст.
346.27 Кодекса следует понимать место, используемое для совершения сделок
купли-продажи.
Таким образом, здание, сооружение и
другие аналогичные объекты не могут быть признаны стационарным торговым местом
для целей применения единого налога на вмененный доход в отношении указанного в
пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса вида
предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное,
деятельность организаций по передаче в аренду зданий с правом субаренды крупным
арендаторам с 1 января 2006 г. не подлежит переводу на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход.
На уплату единого налога на вмененный
доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в
аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих
торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки),
торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также
автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания,
поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.
Деятельность по передаче во временное
владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных
стационарных объектах может переводиться на уплату единого налога на вмененный
доход. Это относится и к передаче во временное владение и (или) пользование
торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время
проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.
Также могут переводиться на уплату
единого налога на вмененный доход рынки и торговые центры, осуществляющие
передачу во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных
торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными
документами к магазинам и павильонам.
Если в аренду хозяйствующим субъектам
передаются стационарные торговые места с правом передачи их в субаренду, единый
налог на вмененный доход должны уплачивать и сама организация-арендодатель, и
лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду.
Кроме того, если торговые места в
отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования
арендаторами не будет производиться, то в соответствии с новой редакцией ст.
346.29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть
скорректирована коэффициентом К2, учитывающим
фактический период времени осуществления деятельности.
При этом в случае,
если в переданных в аренду стационарных торговых местах правоустанавливающими и
инвентаризационными документами выделены залы обслуживания посетителей, то,
соответственно, деятельность организаций по передаче в аренду стационарных
торговых мест, имеющих зал обслуживания посетителей, подлежит налогообложению в
соответствии с общим режимом.
Пункт 11 Письма Минфина России от
26.09.2005 N 03-11-02/44 применяется с учетом настоящего Письма.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
13.12.2005