Текст письма опубликован
"Экономика и жизнь", 2006, N 8
"Финансовая газета", 2006, N 9
Проблемная ситуация: О применении вычета по НДС: при
приобретении земельного участка, ввозе товаров в качестве вклада в уставный
капитал, приобретении товаров (работ, услуг), оплаченных после перехода на
специальные налоговые режимы; о применении НДС при реализации товаров (работ,
услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, при оказании услуг по
предоставлению жилья в общежитиях; о применении ставки НДС 10% с 01.01.2001 до
01.04.2005.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116
По вопросам применения налога на
добавленную стоимость Минфин России просит довести до сведения и руководства
налоговых органов следующее.
О принятии к вычету налога на добавленную
стоимость, уплаченного при приобретении земельных участков.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171
Кодекса налогоплательщики имеют право уменьшать общую сумму налога на
добавленную стоимость, исчисленную при осуществлении операций, облагаемых этим
налогом, на налоговые вычеты.
Так, согласно п. 2 ст. 171 Кодекса
вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Учитывая изложенное,
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при
приобретении земельного участка, используемого для осуществления операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость, следует принимать к вычету в
общеустановленном порядке. При этом вычетам подлежат суммы налога,
соответствующие стоимости площади земельного участка, на котором расположены
производственные здания и сооружения, используемые для осуществления указанных
операций.
В случае использования производственных
зданий и сооружений для осуществления операций, как облагаемых налогом на
добавленную стоимость, так и освобождаемых от этого налога, суммы налога,
соответствующие стоимости площади земельного участка, на котором расположены
производственные здания и сооружения, подлежат распределению в порядке,
установленном ст. 170 Кодекса.
О применении налоговых вычетов по налогу
на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской
Федерации в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
Согласно пп. 4
п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 Кодекса передача
имущества в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций не
признается реализацией товаров и не является объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость. В связи с этим, а также принимая во
внимание положения ст. 170 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные таможенным органам российским учредителем организации при ввозе на
территорию Российской Федерации товаров, передаваемых в последующем на
территории Российской Федерации в качества вклада в уставный (складочный)
капитал этой организации, к вычету не принимаются.
Что касается передачи товаров в качестве
вклада в уставный (складочный) капитал организации иностранным учредителем, то,
поскольку решение об осуществлении такой передачи принимается в момент, когда
товары находятся за пределами территории Российской Федерации, указанная
операция осуществляется также за пределами территории Российской Федерации.
Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам за
счет собственных средств российской организации, формирующей уставный капитал,
следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.
О применении налога на добавленную
стоимость при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в
условных единицах.
Согласно п. 4 ст.
166 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) общая сумма налога на добавленную
стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко
всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации (передачи)
которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех
изменений, увеличивающих
или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В случае, когда по
условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте, при принятой налогоплательщиком
налога на добавленную стоимость учетной политике "по отгрузке"
уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового
периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на
отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы,
услуги), оснований не имеется.
В случае
возникновения положительной суммовой разницы эта сумма подлежит включению в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании нормы,
установленной пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса в отношении
сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то есть
независимо от того, в каком налоговом периоде возникает положительная суммовая
разница.
О порядке применения ставки налога на
добавленную стоимость в размере 10 процентов.
В соответствии с п. 2 ст. 164 Кодекса
налогообложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10
процентов производится при реализации продовольственных товаров и товаров для
детей. При этом коды видов продукции в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической
деятельности, налогообложение которой производится по налоговой ставке 10
процентов, определяются Правительством Российской Федерации.
Соответствующее
Постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об
утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей,
облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10
процентов" (далее - Постановление) вступило в силу с 1 марта 2005 г. (для
налогоплательщиков, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально,
- с 1 апреля 2005 г.).
Учитывая изложенное, в период с 1 января
2001 г. до 1 марта 2005 г. (для налогоплательщиков, уплачивающих налог на
добавленную стоимость ежеквартально, - до 1 апреля 2005 г.) при применении
ставки налога в размере 10 процентов налоговым органам и налогоплательщикам
следовало руководствоваться перечнями товаров, установленными п. 2 ст. 164
Кодекса и Общероссийским классификатором продукции (ОК
005-93). При этом в отношении операций по реализации сахарной свеклы, муки
кормовой рыбной, кормов вареных для домашних животных следовало применять налог
на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов.
О налогообложении налогом на добавленную
стоимость услуг по предоставлению жилья в общежитиях.
Согласно пп. 10
п. 2 ст. 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость
освобождаются операции по реализации услуг по предоставлению в пользование
жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Статьей 671 гл. 23 "Наем жилого
помещения" Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что
жилое помещение может быть предоставлено во владение и пользование физическим
лицам на основании договора найма и юридическим лицам на основании договора
аренды или иного договора. При этом на основании п. 1 ст. 673 Гражданского
кодекса Российской Федерации объектом договора найма жилого помещения может
быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания
(квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома).
Согласно ст. 109 Жилищного кодекса РСФСР,
действовавшего до 1 марта 2005 г., для проживания рабочих, студентов, а также
других граждан в период работы или учебы могут использоваться общежития, в
которых указанным гражданам предоставляется жилая площадь. При этом на
основании п. 1 ст. 105 Жилищного кодекса Российской Федерации, вступившего в
силу с 1 марта 2005 г., жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета
норматива жилой площади на одного человека.
Учитывая
изложенное, а также принимая во внимание то, что в соответствии со ст. 27
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" освобождение от
налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению жилья
в общежитиях отменено с 1 января 2004 г., услуги
по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях вышеуказанным лицам
не освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
О вычете налога на добавленную стоимость
по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций по
реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению этим налогом, но
оплаченным после перехода на специальные налоговые режимы.
Согласно п. п. 1 и
2 ст. 171 Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму
налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на
суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим, в случае, если лица, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения либо систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, исчисляют к уплате в бюджет суммы налога на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным,
оказанным) до перехода на такие специальные налоговые режимы, то данные лица
вправе принимать к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам),
использованным при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг),
подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, но оплаченным
после перехода на специальные налоговые режимы.
Одновременно сообщаем, что применение
налога на добавленную стоимость по указанным в настоящем Письме вопросам
производится без проведения перерасчетов за истекшие налоговые периоды при
применении налогоплательщиками иного порядка на основании разъяснений Минфина
России и налоговых органов.
С.Д.ШАТАЛОВ
19.12.2005