Проблемная ситуация: Представительство иностранной
организации (Великобритания) в РФ просит разъяснить следующее.
Часть сотрудников, работающих в
представительстве иностранной организации, являются гражданами иностранных
государств, направляемыми на работу в РФ в силу специфики деятельности данной
иностранной организации и особенностей российского рынка труда. При направлении
сотрудников на работу в РФ организация обязуется в трудовом договоре обеспечить
их необходимым жильем.
В этих целях представительство заключает
договоры аренды жилых помещений, где указано, что в арендуемом помещении будет
проживать физическое лицо - сотрудник представительства. В соответствии с
условиями договора арендная плата перечисляется представительством.
Указанные суммы, в соответствии с
действующим налоговым законодательством, включаются в базу для начисления ЕСН и
облагаются НДФЛ по сотруднику, пользующемуся жильем.
Расходы на оплату жилья документально
подтверждены в представительстве оригиналами договоров аренды, а также
первичными документами, подтверждающими осуществление платежей в пользу
арендодателей.
Вправе ли представительство иностранной
организации учитывать указанные расходы при определении налоговой базы по
налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/446
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам применения
налогового законодательства и сообщает следующее.
Из письма следует, что часть сотрудников,
работающих в представительстве иностранной организации, являются гражданами
иностранных государств, направляемыми на работу в Россию в силу специфики
деятельности данной иностранной организации и особенностей российского рынка
труда. При направлении сотрудников на работу в Российскую Федерацию компания
обязуется в трудовом договоре обеспечить их необходимым жильем.
В этих целях представительство заключает
договоры аренды жилых помещений, где указано, что в арендуемом помещении будет
проживать физическое лицо - сотрудник представительства. В соответствии с
условиями договора арендная плата перечисляется представительством.
Из письма также усматривается, что оплата
представительством найма жилья для своих сотрудников - иностранных граждан
является в соответствии с заключаемыми трудовыми договорами формой оплаты труда
данных сотрудников. Указанные расходы документально подтверждены в
представительстве оригиналами договоров аренды, а также первичными документами,
подтверждающими осуществление платежей в пользу арендодателей.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на
оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Исходя из
изложенного расходы представительства на оплату жилья сотрудников - иностранных
граждан, предусмотренные в трудовых договорах, могут учитываться
представительством при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.12.2005