Проблемная ситуация: О порядке применения с 1 января
2006 г. понятия розничной торговли для целей обложения единым налогом на
вмененный доход.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2005 г. N 03-11-02/86
Министерство финансов Российской
Федерации в связи с поступающими от налогоплательщиков запросами о порядке
применения с 1 января 2006 г. понятия розничной торговли для целей
налогообложения единым налогом на вмененный доход сообщает следующее.
Федеральным законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены
поправки в ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
вступающие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
В соответствии с новым понятием розничная
торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также
продукции собственного производства (изготовления).
Розничная торговля, осуществляемая через
магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому
объекту организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п.
2 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговли не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется
передать в обусловленный срок или сроки производимые
или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК
РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель
использования приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно
п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары
приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не
устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих
товары, обязанности осуществления контроля за
последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для
предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения
единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик
реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
Следует также иметь в виду, что не
относится к деятельности в сфере розничной торговли и, соответственно, не
подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность,
связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, а также
агентами по агентским договорам и поверенными по договорам поручения.
Не подлежат
переводу на уплату единого налога на вмененный доход организации и
индивидуальные предприниматели, получающие доходы от реализации товаров
посредством международной компьютерной сети Интернет, так как из положений пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса возникновение у
налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход
связывается не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с рядом условий, указанных в данной статье Кодекса. Так, в
сфере розничной торговли таким условием является осуществление деятельности в
объектах торговли (розничная торговля, осуществляемая через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту
организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки,
лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;
объекты нестационарной торговой сети). Поскольку всемирная компьютерная сеть
Интернет не соответствует определениям объектов торговли, установленным
Государственным стандартом Российской Федерации Р51303-99 "Торговля.
Термины и определения", налогоплательщики, получающие доходы от реализации
товаров через сеть Интернет, не подлежат переводу на уплату единого налога на
вмененный доход.
Что касается учета доходов в розничной торговли в целях
единого налога на вмененный доход, то необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с п.
7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения.
Таким образом,
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде
розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, а также иные виды предпринимательской деятельности, в частности оптовую
торговлю и розничную торговлю, не подлежащие переводу на уплату единого налога
на вмененный доход, в том числе на основании пп. 6 п.
2 ст. 346.26 Кодекса, должны вести раздельный учет в целях исчисления налогов, уплачиваемых в соответствии с иными
режимами налогообложения.
Например, в соответствии с п. 4 ст. 170
Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан вести
раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том
числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Если налогоплательщик единого налога на
вмененный доход осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых налогом
на добавленную стоимость в соответствии с общим режимом налогообложения, то в
соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса он обязан предъявить к оплате
соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно п. 3
ст. 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж,
если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 Кодекса.
Если
налогоплательщик единого налога на вмененный доход осуществляет виды
деятельности, по которым применяется упрощенная система налогообложения в
соответствии с гл. 26.2 Кодекса, то в соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и
переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, также обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным
специальным налоговым режимам.
Таким образом, организации и
индивидуальные предприниматели в целях налогообложения обязаны вести раздельный
учет операций по реализации, доходов и расходов в связи с осуществлением видов
деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и в
связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачиваются налоги в
соответствии с иными режимами налогообложения.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
28.12.2005