Проблемная ситуация: Может ли организация арендовать
личный автомобиль у своего работника, начисляя ему арендную плату, и при этом
списывать на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль затраты
на приобретение топлива (ГСМ) и запасных частей для обеспечения работы данного
автомобиля?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/463
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Организации - плательщики налога на
прибыль включают в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, затраты на выплату компенсации работникам за использование ими
личных легковых автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на указанные
выше цели установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.
При заключении договора аренды
транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация,
предусмотренная указанным Постановлением, не выплачивается.
В соответствии со ст. 606 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного
найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
Таким образом, договор аренды имущества
предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг,
согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
Размер арендных платежей и порядок их
перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном
гражданским законодательством.
Согласно ст. ст. 642, 644 - 646 ГК РФ по
договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование
без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора
аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее
состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего
и капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами
осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию,
как коммерческую, так и техническую.
Следовательно, управление и
эксплуатационно-техническое обслуживание транспортного средства могут
осуществляться непосредственно самим арендатором (например, при аренде
автомобиля) либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом
случае будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых)
отношениях с арендатором.
Если иное не предусмотрено договором
аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на
содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также
расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу п. 1 ст. 252
НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ),
которыми признаются любые экономически обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая
изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного
средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение
топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического
пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в
производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на
приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, изложенным в
п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.12.2005