Проблемная ситуация: В соответствии с п. 1 ст. 34.2
части первой Налогового кодекса РФ просим дать разъяснения по вопросу
применения в 2005 г. ставки 0% по налогу на прибыль для птицеводческих
хозяйств.
Учитывая отраслевые особенности
производства птицеводческих хозяйств, процесс забоя и обработки птицы является
последним звеном в технологическом процессе производства мяса птицы и не может
рассматриваться как переработка, так как его результатом является сырое мясо.
Таким образом, не только живая птица, но и мясо птицы, полученное в результате
убоя птицы собственного производства, пух и перо
должны относиться к сельскохозяйственной продукции. Исходя из
этого правомерно ли считать, что птицеводческие хозяйства должны
относиться к сельскохозяйственным товаропроизводителям и облагаться налогом на
прибыль по ставке 0%?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2005 г. N 03-03-02/149
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Статьей 2.1
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и
дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),
по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными
организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в
следующих порядке и размере:
в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;
в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;
в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;
в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;
начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1
ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В то же время в
связи с тем, что в 2006 г. заканчивается льготный период в виде нулевой ставки
по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
проектом федерального закона N 222623-4 "О внесении изменений в статью 18
части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главу 26.1 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетный кодекс Российской
Федерации" предлагается продлить ее действие
на 2006 - 2007 гг. и, соответственно, скорректировать период применения
налоговых ставок, которые будут действовать в последующие годы.
Поскольку частью
первой Кодекса и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не
установлено иное, в целях гл. 25 Кодекса следует применять понятие
"сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном
законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с
последующими изменениями и дополнениями), согласно ст. 1 которого
"сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое
лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая
составляет в стоимостном выражении более 50
процентов общего объема производимой продукции".
Порядок отнесения продукции к
сельскохозяйственной определяется в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции ОК 005-93.
Согласно указанному Классификатору
готовая продукция (мясо птицы - тушка) является продукцией мясной
промышленности. То, что отнесено согласно этому Классификатору к продукции
сельского хозяйства, а именно птица для убоя, не является готовой продукцией, а
является сырьем для производства мяса.
Однако, учитывая
отраслевые особенности производства птицеводческих хозяйств и тот факт, что
процесс забоя и обработки птицы является последним звеном в технологическом
процессе производства мяса птицы и не может рассматриваться как переработка,
так как результатом его является сырое мясо, считаем возможным отнести мясо
птицы (тушка), полученное в результате убоя птицы собственного производства, к
сельскохозяйственной продукции и облагать налогом на прибыль птицеводческие хозяйства по ставке 0%.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.12.2005