Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2006, N 5
Проблемная ситуация: Об отнесении к розничной или
оптовой торговле в целях применения ЕНВД с 01.01.2006 продажи товаров
физическому лицу с выдачей по его требованию накладной.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/3
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии со ст.
346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006
г. к розничной торговле будет относиться торговля товарами (в том числе за
наличный расчет и с использованием платежных карт), осуществляемая по договорам
розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация товаров в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506
ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ
следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель
использования приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно
п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя
(оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных
работ и т.п.).
Однако, в случае, если данные товары
приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не
устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих
товары, обязанности по осуществлению контроля за последующим
использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской
деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения
единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик
реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
В связи с этим реализация покупных
товаров индивидуальным предпринимателям для использования их в
предпринимательской деятельности с 1 января 2006 г. должна будет облагаться
налогами в общеустановленном порядке.
Как следует из запроса, физическое лицо -
покупатель при приобретении товаров требует выдачи накладной на них, что
является подтверждением использования приобретенных товаров в
предпринимательской деятельности покупателя или представляемого им лица.
В этом случае налогообложение операций по
реализации товаров должно осуществляться в рамках общего режима
налогообложения.
По второму вопросу. Законодательство о
применении контрольно-кассовой техники не содержит запрета на ее продажу
физическим лицам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
10.01.2006