Проблемная ситуация: Открытое акционерное общество
участвует в реализации государственной программы по поддержке развития
отечественного авиастроения в качестве лизинговой компании. В соответствии со
своим уставом общество осуществляет деятельность по
приобретению в свою собственность гражданских воздушных судов у российских
производителей с последующей передачей их в финансовую аренду (лизинг)
российским авиакомпаниям.
Расходы общества на приобретение
указанных воздушных судов до принятия воздушного судна к учету учитываются на
счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Согласно требованиям нормативных
документов по бухгалтерскому учету общество учитывает воздушные суда на счете
03 "Доходные вложения в материальные ценности" как предназначенные
для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и
пользование), а не для использования непосредственно в производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг. Воздушные суда принимаются
к учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" в момент передачи от общества лизингополучателю в финансовую
аренду (лизинг) по стоимости, включающей стоимость приобретения воздушных судов
у поставщиков и стоимость оборудования для их комплектации, приобретаемого
обществом самостоятельно.
Оплата воздушных судов и комплектующих
производится обществом согласно графикам оплаты, предусмотренным договором с
изготовителями (поставщиками), частично до ввода его в эксплуатацию (передачи
лизингополучателю) и частично после ввода в эксплуатацию (передачи
лизингополучателю). Налоговым периодом по НДС для общества является месяц.
С учетом
сложившейся арбитражной практики (Постановление Федерального арбитражного суда
Западно-Сибирского округа от 05.09.2005 N Ф04-5762/2005(14511-А81-25),
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от
22.08.2005 N Ф04-5317/2005(14048-А27-25), Постановление Федерального
арбитражного суда Уральского округа от 14.07.2005 N Ф09-2898/05-С7 и др.)
просим разъяснить, имеет ли общество при указанных условиях право на возмещение
налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации по мере
оплаты имущества поставщикам с момента принятия воздушного судна к учету до
момента полной оплаты поставщикам воздушного судна и комплектующих
в части налога, фактически оплаченного поставщикам.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2006 г. N 03-04-11/01
В связи с письмом о
порядке применения вычета по налогу на добавленную стоимость при приобретении самолета для сдачи в аренду по договору лизинга
Минфин России сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров
(работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с абз.
1 и 2 п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся
налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур, полученных от
продавцов товаров, работ и услуг, а также на основании документов,
подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров
(работ, услуг). При этом абз. 3 п. 1 данной статьи
Кодекса в отношении основных средств установлен особый порядок вычета сумм
налога на добавленную стоимость, согласно которому указанные суммы налога
подлежат вычету в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при реализации основных средств, после их принятия на учет.
На основании
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету
материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их
основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения
дохода, указанные объекты следует рассматривать в качестве доходных вложений в
материальные ценности и отражать на отдельном счете 03 "Доходные вложения
в материальные ценности".
В связи с
изложенным по самолету, предназначенному для сдачи в аренду по договору
лизинга, вычет налога на добавленную стоимость осуществляется после отражения
стоимости самолета на указанном счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" при соблюдении условий, предусмотренных вышеуказанным п. 2 ст.
171 Кодекса, и в порядке, установленном абз. 1 и 2 п.
1 ст. 172 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.01.2006