Проблемная ситуация: Об основаниях для применения
системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли независимо
от формы оплаты.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 января 2006 г. N 22-1-14/22@
Федеральная налоговая служба сообщает.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса
Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ,
вступающей в силу с 01.01.2006) (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной
торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли, а также киоски, палатки, лотки и другие объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты
нестационарной торговой сети.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса в
вышеуказанной редакции для целей гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей
понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 настоящего
Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке
и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также
продукции собственного производства (изготовления).
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если
иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного
чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Под целями, не связанными с личным
использованием, следует понимать в том числе
приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве
организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели,
транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.) (п. 5
Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.1997 N 18). Однако в случае если указанные товары приобретаются у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 гл.
30 ГК РФ).
В аналогичном порядке следует
рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию
населению готовых лекарственных препаратов.
Таким образом,
учитывая, что с 01.01.2006 в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N
101-ФЗ продажа товаров по договорам розничной купли-продажи будет относиться к
розничной торговле независимо от формы оплаты, аптечные учреждения признаются
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов,
полученных ими от реализации населению готовых лекарственных препаратов, а
также иных имеющихся в ассортименте товаров на основе договоров розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет (в том числе
по бесплатным рецептам), а также с использованием смешанной формы расчетов, от
реализации медикаментов юридическим лицам, включая учреждения социального
назначения (детские сады, школы, профилактории, дома престарелых),
приобретающих лекарственные препараты не для использования в
предпринимательской деятельности, а для обеспечения их деятельности.
Доходы, полученные аптечными учреждениями
от реализации готовых и изготовленных лекарственных препаратов на основе
договоров поставки, а также изготовленных лекарственных препаратов на основе
договоров розничной купли-продажи, подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
11.01.2006