Проблемная ситуация: ПБОЮЛ осуществляет розничную
продажу продуктов питания, в связи с чем уплачивает
ЕНВД.
Федеральным законом
"О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных
актов Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2006 г.,
уточнено понятие розничной торговли, под которой понимается предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Гражданский кодекс
Российской Федерации определяет договор розничной купли-продажи как договор, по
которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
В связи с вышеизложенным
предприниматель просит разъяснить, облагается ли ЕНВД розничная продажа товара
в случае, если покупателю необходим, кроме кассового чека, еще и товарный чек
(ввиду того что товарный чек, как правило, необходим для отчетности в
организациях, а значит, для применения товара в предпринимательской
деятельности)? Подпадает ли под ЕНВД розничная торговля, если проданный товар
используется покупателем в предпринимательской деятельности (при этом ПБОЮЛ при
совершении сделки розничной купли-продажи не мог определить цели, для которых
товар приобретался покупателем)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2006 г. N 03-11-05/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии с
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы
26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" в ст. 346.27 Кодекса внесены поправки, вступающие в силу с 1
января 2006 г., которыми, в частности,
уточнено понятие розничной торговли.
Согласно новому понятию к розничной
торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному
виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также
продукции собственного производства (изготовления).
Розничная торговля, осуществляемая через
магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому
объекту организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п.
2 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Также не относится к деятельности в сфере
розничной торговли и, соответственно, не подпадает под действие гл. 26.3
Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов
комитентами по договорам комиссии, а также агентами по агентским договорам и
поверенными по договорам поручения.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ
следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно
п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако, в
случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и
индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем
приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
При этом ст. 493 ГК РФ установлено, что,
если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной
купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю
кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату
товара.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.01.2006