Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить порядок расчета удельного веса средней остаточной стоимости имущества
обособленного подразделения в целях определения сумм налога на прибыль,
перечисляемых в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения банка и его филиала.
1. Правильно ли поступает банк, включая в
остаточную стоимость основных средств головного банка стоимость здания,
числящегося на балансе головного банка и расположенного в Москве?
2. Не является ли нарушением требований
гл. 25 НК РФ исключение стоимости находящихся на балансе банка земельного
участка и объектов внешнего благоустройства при расчете средней остаточной
стоимости амортизируемого имущества?
3. Правомерно ли исключать из расчета
стоимость здания, зарегистрированного в установленном порядке и поставленного
на баланс банка, но не введенного в эксплуатацию вследствие проведения
ремонтных работ капитального характера?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2006 г. N 03-03-04/2/7
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 11 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленное подразделение
организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту
нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения, работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Следовательно, обязательным условием для признания имущества амортизируемым основным
средством является подтверждение использования имущества в производстве и
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления
организацией.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса еще
одним из условий признания имущества амортизируемым является нахождение данного
объекта основных средств у налогоплательщика на праве собственности.
Регистрация права собственности осуществляется
в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними".
В соответствии с п. 2 ст. 256 Кодекса не
подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары,
объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые
инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,
опционные контракты).
Также в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации объекты
внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного
хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников
бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные
сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Учитывая изложенное, сообщаем следующее:
по вопросу 1 - стоимость здания,
расположенного на территории г. Москвы, учитывается при определении доли налога
на прибыль, подлежащей зачислению в бюджет г. Москвы, вне зависимости от того,
на балансе какого структурного подразделения числится это имущество;
по вопросу 2 - согласно п. 2 ст. 256
Кодекса при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества не
учитывается стоимость земельного участка и объектов внешнего благоустройства;
по вопросу 3 - организация не учитывает
при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества стоимость
здания, право собственности на которое зарегистрировано
в установленном порядке, но не введенного в эксплуатацию вследствие проведения
ремонтных работ капитального характера.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.01.2006