Проблемная ситуация: Физическое лицо просит разъяснить
применение пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса
Российской Федерации в части расчета имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной на приобретение квартиры.
1. В соответствии с Федеральным законом
от 20.08.2004 N 112-ФЗ в фактические расходы на приобретение квартиры могут
включаться:
- расходы на приобретение квартиры или
прав на квартиру в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных
материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой
квартиры.
Принятие к вычету расходов на достройку и
отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том
случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение,
указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры
(прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
Вправе ли
налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет в сумме,
израсходованной не только на приобретение квартиры, но и на отделку квартиры и
приобретение отделочных материалов, при подаче налоговой декларации в 2005 г.
за 2004 г. в случае, если все расходы были осуществлены до 2001 г.? Право
собственности на квартиру было зарегистрировано в 2000 г., имущественный
налоговый вычет на приобретение квартиры ранее не предоставлялся, в договоре на приобретение квартиры есть условие,
что квартира сдается без отделки.
2. В соответствии с Федеральным законом
от 20.08.2004 N 112-ФЗ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет:
при приобретении квартиры, доли (долей) в
ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры,
доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче
квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие
право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
При регистрации
права собственности на квартиру в Московском городском комитете по
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним оригинал договора купли-продажи квартиры (экземпляр
покупателя) остается у регистратора. Покупателю (новому собственнику) выдается
свидетельство о праве собственности на квартиру. Покупатель вправе оставить у
себя нотариально заверенную копию договора. Какие документы (помимо документов
об оплате) необходимо подавать в налоговые органы в сложившейся ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2006 г. N 03-05-01-05/6
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу имущественного
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.
1. Согласно пп.
2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
В соответствии с изменениями, внесенными
в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса Федеральным законом от
20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон), в фактические
расходы на приобретение квартиры могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав
на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных
материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой
квартиры.
Принятие к вычету расходов на отделку
приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании
которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенной
строительством квартиры (прав на квартиру) без отделки.
Данные изменения в соответствии со ст. 2
Закона вступили в силу с 1 января 2005 г.
Таким образом, при подаче заявления на
получение вышеуказанного имущественного налогового вычета в 2005 г. вычет
должен предоставляться на основании ст. 220 Кодекса с учетом изменений,
вступивших к тому моменту в силу.
При этом общий
размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса, по квартире, расходы на приобретение которой были
произведены до 1 января 2003 г., включая расходы на приобретение квартиры или
прав на квартиру в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных
материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, не может
превышать 600 000 руб.
Данное ограничение
связано с тем, что изменения, внесенные в Кодекс Федеральным законом от
07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменении в статьи 219 и 220 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации", в частности, касающиеся
увеличения максимального размера имущественного налогового вычета при
приобретении жилья с 600 000 руб. до 1 000 000 руб., распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.
2. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или
прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о
приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся
доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или
документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю
(доли) в ней.
Указанный имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления
налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном
порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам.
В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые
органы по окончании налогового периода.
Таким образом, для
получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в налоговый орган необходимо
представить письменное заявление, налоговую декларацию, документы,
подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру (акт о передаче
квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру),
договор о приобретении квартиры, а также платежные документы, подтверждающие
факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.01.2006