Проблемная ситуация: Я являюсь членом
жилищно-строительного кооператива. Оплата земельного налога осуществляется на
основании Декларации о факте использования земельного участка в городе Москве,
выданной Московским земельным комитетом ЮЗАО г. Москвы от 20.05.1996. В 2005 г.
земельным комитетом г. Москвы присвоен кадастровый номер и определена
кадастровая стоимость 1 кв. м земельной территории, на части которой расположен
многоквартирный дом. Других правоустанавливающих документов на земельный
участок в ЖСК не имеется.
Просьба разъяснить следующее.
1. Необходимо ли ЖСК получить
правоустанавливающие документы на земельный участок как основание для оплаты
суммы земельного налога?
2. Возникает ли с 1 января 2005 г. у
физических лиц (собственников помещений в многоквартирном доме) обязанность по
оплате земельного налога на основании Декларации о факте использования
земельного участка в г. Москве?
3. Должен ли с 1 января 2005 г. ЖСК, как
юридическое лицо, платить земельный налог?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 января 2006 г. N 03-06-02-05/02
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного
налога и сообщает следующее.
На основании ст. 389 гл. 31
"Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Налоговый кодекс) объектом налогообложения земельным налогом признаются
земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен
налог.
В соответствии с п. 2 ст. 6 Земельного
кодекса Российской Федерации земельный участок как объект земельных отношений
это часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы
которой описаны и удостоверены в установленном порядке.
Согласно ст. 16 Федерального
закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса
Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены
многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого
имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса
Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный
кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность
собственников помещений в многоквартирном
доме.
В случае если
земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в
состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в
действие Жилищного кодекса Российской Федерации, на основании решения общего
собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное
указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или
органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
С момента формирования земельного участка
и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на
котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность
собственников помещений в многоквартирном доме.
В соответствии со
ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном
земельном кадастре" государственный кадастровый учет земельных участков -
это описание и индивидуализация в Едином государственном реестре земель
земельных участков, в результате чего каждый земельный участок получает такие
характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других земельных
участков и осуществить его качественную и экономическую оценки. Государственный кадастровый учет земельных участков сопровождается
присвоением каждому земельному участку кадастрового номера.
Статьей 388 Налогового кодекса
установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
Согласно п. 1 ст. 25 Земельного кодекса
Российской Федерации право собственности, право постоянного (бессрочного)
пользования или право пожизненного наследуемого владения подлежат
государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997
N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним".
Таким образом, основанием для взимания
земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих
документов на земельный участок.
Налоговая база для исчисления земельного
налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков (ст. 390
Налогового кодекса).
При этом следует иметь в виду, что на
основании ст. 392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных
участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого
из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка,
пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Согласно п. 1 ст.
36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс)
собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей
долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее
земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и
благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и
благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном
участке.
Доля в праве общей собственности на общее
имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37
Жилищного кодекса).
При этом обращаем
внимание на то, что в соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"
государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения)
или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах
одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним
права общей долевой собственности на общее имущество.
Учитывая изложенное, полагаем, что в том
случае если земельный участок, на котором расположен дом, принадлежащий ЖСК,
сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, то
налогоплательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и
нежилых помещений этого дома.
На основании п. 4 ст. 397 Налогового
кодекса налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный
налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления,
направленного налоговым органом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.01.2006