Проблемная ситуация: Об основаниях для обложения НДФЛ
разовых пособий, выплачиваемых молодым специалистам, впервые поступившим на
работу в государственные и муниципальные учреждения здравоохранения и
социальной защиты.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 января 2006 г. N 04-1-02/55@
Федеральная налоговая служба по вопросам
уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.
В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика.
Доходы, освобождаемые от налогообложения
налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 Кодекса. Согласно п. 1
ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению государственные пособия, за
исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу
за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не
подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и
родам.
Следовательно, в соответствии с данным
пунктом Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц государственные
пособия и выплаты, осуществляемые в соответствии с действующим
законодательством в целях компенсации потери доходов налогоплательщика. Выплаты
разового пособия молодым специалистам - работникам учреждений здравоохранения и
социальной защиты населения не носят характер возмещения потери их доходов.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсации, а также случаи
предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых
обязанностей, устанавливаются законодательством и, в частности, Трудовым
кодексом Российской Федерации. Так, в соответствии со ст. 164 Трудового кодекса
Российской Федерации компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в
целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или
иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Согласно ст. 165 Трудового кодекса
Российской Федерации к таким компенсациям, в частности, относятся выплаты: при
направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую
местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при
предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. Выплаты молодым специалистам,
впервые поступающим на работу в государственные и муниципальные учреждения
здравоохранения и социальной защиты, Трудовым кодексом Российской Федерации не
предусмотрены и по своему характеру не соответствуют вышеуказанному определению
компенсации как возмещения затрат, возникающих при выполнении трудовых
обязанностей, или потери доходов.
Таким образом, разовое пособие молодым
специалистам, впервые поступившим на работу в государственные и муниципальные
учреждения здравоохранения и социальной защиты, не подпадает под действие п. п.
1 и 3 ст. 217 Кодекса и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в
установленном порядке.
И.Ф.ГОЛИКОВ
31.01.2006