Проблемная ситуация: Статья 855 ГК РФ устанавливает
очередность списания денежных средств со счета должника для удовлетворения всех
предъявленных к нему требований. Из опыта деятельности хозяйствующих субъектов
и требований налоговых органов известно, что налоговые платежи списываются в
третью очередь, хотя предусмотрены указанной статьей списанием в четвертую
очередь. Кроме того, вызывает разночтение отсутствие в перечне очередностей
данной статьи конкретного указания на пени и штрафы.
В течение 2005 г. налоговым органом
принимаются три решения о взыскании с общественной организации -
налогоплательщика недоимки по налогам и пени за счет имущества должника.
Возбуждается исполнительное производство и накладывается арест на часть
имущества. Налогоплательщик за счет реализации части основных средств -
недвижимого имущества вносит сумму недоимки по всем решениям на депозит Службы
судебных приставов с указанием в платежных документах назначения платежа -
недоимка по налогу по конкретному решению. При поступлении указанных денежных
средств в инспекцию ФНС последняя производит погашение
недоимки по первому решению в полном объеме, а средствами, направляемыми на
погашение недоимки второго решения, гасит пени по первому решению. Аналогичная
ситуация складывается и с третьим решением. Общественная организация полагала,
что в первую очередь гасятся недоимки, а при оставшихся средствах и при
поступлении следующих платежей гасятся пени на указанные недоимки.
Таким образом, общественная организация
просит разъяснить: в какие очереди согласно ст. 855 ГК РФ производится списание
по платежным документам, предусматривающим платежи в счет налогов, а также
пеней и штрафов, в конкретном указанном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2006 г. N 03-02-07/1-21
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Очередность списания денежных средств со
счета определена в ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. В
соответствии с п. 1 указанной статьи при наличии на счете денежных средств,
сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к
счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления
распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность),
если иное не предусмотрено законом.
В соответствии со
ст. 26 Федерального закона от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете
на 2006 год" установлено, что в целях обеспечения поступления доходов в
бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации впредь до внесения
изменений в п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в
соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от
23.12.1997 N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса
Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с
запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" при
недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения
всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам,
предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных
внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для
расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору,
производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов
после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей
Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очереди.
В пятую очередь производится списание по
исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных
требований, в том числе тех штрафов, которые взыскиваются в судебном порядке.
До вступления в
силу с 01.01.2006 Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании
утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации
в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур
урегулирования споров" налоговые санкции взыскивались с налогоплательщиков
только в судебном порядке.
Согласно п. 6 ст.
114 Кодекса сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов
или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах,
повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов
налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после
перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в
очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Как следует из письма, в течение 2005 г.
налоговым органом принимались с разными датами три решения о взыскании с
организации недоимки по налогам и пени за счет имущества должника.
Согласно п. 5 ст. 75 Кодекса пени
уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких
сумм в полном объеме.
Учитывая изложенное, полагаем, что
налоговые органы вправе погасить недоимку и пени по первому решению о взыскании
налога и пени, а затем - последовательно по другим решениям.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.02.2006