Проблемная ситуация: ОАО уменьшает стоимость
дебиторской задолженности путем ее взыскания и списания безнадежной
задолженности.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
ОАО обращается в арбитражные суды с
исками к контрагентам о взыскании дебиторской задолженности. По части исков
суды выносят решения об отказе в удовлетворении исковых требований.
Законодательством РФ прямо не предусмотрено такое основание для списания
задолженности, как решение суда об отказе в ее взыскании.
В связи с изложенным является ли
дебиторская задолженность, во взыскании которой отказано по решению суда,
вступившему в законную силу, безнадежным долгом и подлежит ли она списанию в
целях налогообложения прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/72
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания в целях
налогообложения прибыли дебиторской задолженности, во взыскании которой
отказано по решению суда, вступившему в законную силу, и сообщает следующее.
Согласно пп. 2
п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам,
суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
При этом п. 2 ст. 266 Кодекса определяет,
что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
Таким образом,
Кодексом предусматривается только четыре основания признания дебиторской
задолженности безнадежной: во-первых, безнадежными долгами признаются те долги,
по которым истек установленный срок исковой давности; во-вторых, долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения; в-третьих, долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на
основании акта государственного органа; и,
в-четвертых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено ликвидацией организации.
Других оснований признания дебиторский задолженности безнадежной ст. 266 Кодекса не
содержит.
Задолженность, в
отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым
основаниям, не является безнадежной в целях налогообложения прибыли и не может
быть учтена в уменьшение налоговой базы по данному налогу, поскольку такое
основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной,
установленном п. 2 ст. 266 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.02.2006