Проблемная ситуация: Предприятие получило доход от
реализации ноу-хау японской фирме. Доход возникает в Японии, в соответствии с
контрактом облагается по законодательству этого государства, налог удерживается
с предприятия японской фирмой и уплачивается ею. Как сумма уплаченного за
границей налога учитывается при расчетах с бюджетом России с целью избежания двойного налогообложения? Предприятием сделан
расчет предельного размера зачета по налогу на прибыль от данной сделки. Сумма
фактического платежа, произведенного инофирмой и подтвержденного
соответствующими документами, превышает предельный размер зачета. Можно ли
использовать сч.53 для отражения выручки от реализации, т.к. средства не
поступали на р/с - 52? Следует ли учитывать в
реализации всю сумму платежа инофирмы или сумму предельного размера зачета?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 сентября 1996 г. N 04-06-05
В связи с Вашим запросом Департамент
налоговых реформ сообщает следующее.
Из Вашего письма следует, что Ваше
предприятие получило доход от реализации ноу-хау японской фирме. В соответствии с пп."b)" п.2
ст.9 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы от 18.01.86 доходы от авторских прав и лицензий, получаемые в качестве
возмещения за информацию, касающуюся промышленного, торгового или научного
опыта, могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они
возникают, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося
Государства. Однако взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы
доходов от авторских прав и лицензий, если лицо, фактически имеющее право на
эти доходы, является лицом с постоянным местопребыванием в другом
Договаривающемся Государстве. При этом согласно п.4 ст.9 вышеназванной
Конвенции считается, что доходы от авторских прав и лицензий возникают в
Договаривающемся Государстве, если плательщиком является лицо с постоянным
местопребыванием в этом Договаривающемся Государстве.
Следует иметь в виду, что положениями
указанных пунктов ст.9 следует руководствоваться при условии, что деятельность
японской фирмы не образует на территории Российской Федерации постоянного
представительства.
Исходя из вышеизложенного, в Вашем случае
доход от продажи "ноу-хау" возникает в Японии и, соответственно,
может облагаться в Японии, но налог не должен превышать 10 процентов валовой
суммы доходов. В соответствии с п.2 ст.20 Конвенции в СССР (России) двойное
налогообложение устраняется в соответствии с законодательством СССР (России).
На основании ст.12 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" сумма прибыли (дохода), полученная за пределами
Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую
налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера
налога.
Сумма налога на прибыль (доход),
уплаченная предприятиями за границей, засчитывается при уплате налога на
прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может
превышать суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по
прибыли (доходу), полученной за границей. Таким образом, доход от продажи
"ноу-хау", полученный Вашим предприятием из Японии, включается в
полной сумме в валовый доход Вашего предприятия, а уплаченный в Японии налог
засчитывается в соответствии с правилами, принятыми в России.
Использование АО балансового счета 53 для
отражения выручки от реализации продукции Департамент бухгалтерского учета и
отчетности считает неправомерным. Дать более подробное заключение не
представляется возможным из-за неясности всех условий сделки, о которой идет
речь в Вашем письме.
11.09.96 Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
К.В.КОТОВ