Проблемная ситуация: Лизинговая компания (ЗАО),
применяющая метод начисления, просит дать разъяснения по вопросу учета курсовых
разниц в целях налогообложения прибыли.
В рамках предпринимательской деятельности
ЗАО систематически привлекает кредиты в иностранной валюте. При этом
обязательства лизингополучателей по оплате лизинговых платежей выражены в
валюте привлеченного кредита.
В случае изменения курса иностранной валюты
в сторону падения по отношению к рублю образуется положительная курсовая
разница по кредитным обязательствам ЗАО.
1. Возникает ли отрицательная курсовая
разница в результате уценки непогашенных обязательств лизингополучателей?
2. Вправе ли ЗАО признавать доходы в виде
положительной курсовой разницы в течение нескольких налоговых периодов
пропорционально учтенной в конкретном налоговом периоде сумме отрицательных
курсовых разниц?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/82
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания курсовых разниц в налоговом учете и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
составе внереализационных расходов учитываются в том
числе расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом применительно к обязательствам,
выраженным в иностранной валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в
налоговом учете подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате
лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а только те
обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в соответствии
с договором лизинга наступил (дебиторская задолженность).
Лизинговые платежи,
выраженные в договоре лизинга в иностранной валюте, оплата которых производится
лизингополучателем в рублях, в соответствии с требования ст. 317 Гражданского
кодекса Российской Федерации следует считать лизинговыми платежами, выраженными
в условных единицах.
Учитывая
изложенное, в случае если дата выплаты лизингового платежа, выраженного в
условных единицах, установленная договором лизинга, не соответствует дате
фактической оплаты лизингового платежа, у налогоплательщика, определяющего
доходы и расходы по методу начисления, в случае изменения между указанными
датами официального курса соответствующей иностранной валюты возникают суммовые
разницы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.
2. Курсовые разницы, возникающие от
переоценки обязательства в виде задолженности по полученному кредиту в
иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, учитываются в составе
внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно.
В соответствии с пп.
7 п. 4 ст. 271 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления
датой признания дохода в виде положительной курсовой разницы по требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается
последний день текущего месяца. В аналогичном порядке учитываются расходы в
виде отрицательной курсовой разницы.
Пунктом 2 ст. 271 Кодекса предусмотрено,
что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в
случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Доходы в виде курсовой разницы
определяются на последний день текущего месяца в порядке, установленном
Кодексом, и не относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Таким образом, распределение
налогоплательщиком внереализационных доходов в виде положительной курсовой
разницы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и
расходов Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.02.2006