Проблемная ситуация: ОАО оказывает услуги по
транспортировке нефти по территории Российской Федерации, а также по территории
Республики Казахстан. Для оказания услуг по транспортировке российской нефти по
территории Республики Казахстан ОАО, действуя как агент заказчиков -
собственников нефти, заключает договоры транспортировки с организацией -
резидентом Республики Казахстан.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 5 Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о
принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 09.10.2000
обложение НДС услуг по транспортировке и обслуживанию товаров, вывозимых с
таможенной территории Российской федерации на таможенную территорию Республики
Казахстан, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке,
производится по ставке налога в
размере 0 процентов. При этом нулевая ставка НДС применяется также в отношении
услуг по транспортировке нефти и природного газа.
Просим разъяснить, применяется ли нулевая
ставка по НДС в отношении услуг по транспортировке нефти, оказываемых
организацией - резидентом Республики Казахстан?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 февраля 2006 г. N 03-04-08/29
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на
добавленную стоимость при транспортировке российской нефти по территории
Республики Казахстан и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 5 Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о
принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 09.10.2000 (далее
- Соглашение) порядок применения косвенных налогов при оказании услуг
оформляется отдельным протоколом. До введения в действие такого протокола
услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств Сторон. При этом данной статьей Соглашения установлен
перечень услуг, облагаемых нулевой ставкой налога на добавленную стоимость,
независимо от норм налогового законодательства Российской Федерации и
Республики Казахстан.
В указанный перечень включены услуги по
транспортировке товаров, вывозимых с таможенной территории государства одной
Стороны на таможенную территорию государства другой Стороны.
Что касается услуг по транспортировке
товаров, ввозимых с таможенной территории государства одной Стороны на
таможенную территорию другой Стороны, то применение в отношении таких услуг
ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов вышеуказанной ст.
5 Соглашения не предусмотрено.
Как следует из письма, услуги по
транспортировке российской нефти по территории Республики Казахстан от границы
Российской Федерацией с Республикой Казахстан оказывает налогоплательщик
Республики Казахстан. Данные услуги следует рассматривать как услуги по
транспортировке товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан
с таможенной территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное и принимая во
внимание, что до настоящего времени протокол, указанный в ст. 5 Соглашения, не
вступил в силу, указанные услуги подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость в соответствии с нормами налогового законодательства
Республики Казахстан.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
07.02.2006