Проблемная ситуация: Организация применяет упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
величину расходов". Согласно пп. 1 п. 1 ст.
346.16 НК РФ с 1 января 2006 г. в расходы для целей налогообложения единым
налогом при УСН правомерно включать расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств. В связи с этим просим дать разъяснения по
вопросу отнесения к расходам в целях определения единого налога при УСН затрат
организации в виде:
1) стоимости реконструкции здания при
вводе его в эксплуатацию, если после приобретения здание не сразу было введено
в эксплуатацию, а подвергалось реконструкции;
2) расходов на оплату труда инспектора по
надзору за строительством, осуществляющего контроль за
ходом реконструкции;
3) суммы оплаты за коммунальные услуги по
реконструируемому зданию;
4) суммы арендной платы за земельный
участок, на котором расположено приобретенное здание?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/35
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения затрат
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, к расходам и
сообщает следующее.
1. Согласно пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п.
п. 3 и 4 названной статьи). Расходы на приобретение основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, в
соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса
принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, будут учитываться в расходах в соответствии со ст. 346.16
Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения
условия документального подтверждения факта подачи документов на
регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию
до 31 января 1998 г.
Перечень расходов, которые могут быть
учтены налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения,
содержащийся в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. При этом
расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в данном
перечне не упомянуты и, следовательно, не могут быть отнесены на уменьшение
налоговой базы.
2. В соответствии с пп.
6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате труда. При
этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в пп.
6 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Кодекса.
Пунктом 21 ст. 255 Кодекса к расходам на
оплату труда отнесены, в частности, расходы на оплату труда работников, не
состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам
гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением
оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями.
В случае если организация заключила с
инспектором по надзору за строительством, не состоящим в штате организации и не
являющимся индивидуальным предпринимателем, договор гражданско-правового
характера, то организация может отнести расходы на его оплату труда в
уменьшение полученных доходов.
3. Организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения, может учесть в составе материальных расходов,
предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса,
расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг при условии их
фактической оплаты и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Однако при отнесении на расходы указанных
затрат необходимо учитывать, что в составе материальных расходов,
предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса, можно
учесть только часть затрат по оплате коммунальных расходов, а именно расходы на
приобретение топлива, воды и энергии всех видов, которые расходуются на
технологические цели. Указанные расходы должны соответствовать критериям,
установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть произведены
(понесены) налогоплательщиком и направлены на получение дохода.
Поскольку расходы на оплату коммунальных
услуг реконструируемого здания не связаны с такими условиями, а именно расходы
на реконструкцию не относятся к технологическим и не
направлены на получение доходов, то данные затраты не включаются в расходы при
исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
4. Согласно пп.
4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные платежи за
арендуемое имущество, в том числе и на сумму арендной платы за земельный
участок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.02.2006