Проблемная ситуация: Учитывается ли стоимость
библиотечного фонда в расчете налоговой базы по налогу на имущество
организаций, если печатные издания были приобретены до 2001 г. и по настоящее
время используются в деятельности организации? Просим разъяснить указанный вопрос
в отношении некоммерческих и бюджетных организаций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и
отчетности, Департаментом бюджетной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое
и Недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Специальный порядок по учету библиотечных
фондов нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен.
При рассмотрении вопросов учета библиотечного фонда некоммерческих организаций
следует руководствоваться в том числе Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
До утверждения ПБУ 6/01 действовало
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97,
утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.1997
N 65н. В соответствии с Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 20.07.1998 N 33н, которые определяли порядок
организации бухгалтерского учета основных средств на основе ПБУ 6/97, затраты,
связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для
использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для
управления организации, отражались по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных
расходов.
В данном случае налог на имущество
предприятий с библиотечного фонда не взимался, так как его остаточная стоимость
была равна нулю.
При этом, учитывая,
что в связи с утверждением ПБУ 6/01 изменился порядок учета библиотечного
фонда, а также принимая во внимание, что затраты, связанные с приобретением
изданий, в полном объеме были списаны на затраты на производство, организация
должна была произвести перевод сальдо по счету учета основных средств в части
приобретенных изданий в уменьшение счета учета добавочного капитала.
Что касается бюджетных организаций, то
порядок ведения бухгалтерского учета до 2005 г. регулировался Инструкцией по
бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина
России от 30.12.1999 N 107н, а с 1 января 2005 г. - Инструкцией по бюджетному
учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н.
В соответствии с указанными Инструкциями
библиотечный фонд в бюджетных учреждениях учитывается в составе основных
средств. При этом на объекты библиотечного фонда ни износ, ни амортизация не
начисляются.
Таким образом, библиотечные фонды
бюджетных учреждений отнесены к объектам основных средств и подлежат обложению
налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.02.2006