Проблемная ситуация: Об основаниях для налогообложения
НДФЛ выплат военнослужащим на обзаведение имуществом первой необходимости.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 февраля 2006 г. N 04-1-01/71
Федеральная налоговая служба по вопросу
налогообложения выплат военнослужащим на обзаведение имуществом первой
необходимости сообщает.
В соответствии с положениями ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъяснения по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
налогоплательщикам вправе давать Министерство финансов Российской Федерации.
По вопросу налогообложения выплат
военнослужащим на обзаведение имуществом первой необходимости Министерством
финансов Российской Федерации в Письме от 07.11.2005 N 03-05-01-03/125 было
разъяснено следующее.
В соответствии с п.
7 ст. 13 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе
военнослужащих" (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ)
военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, за исключением
курсантов военных образовательных учреждений профессионального образования,
имеют право на получение из средств Министерства обороны Российской Федерации
(иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом
предусмотрена военная служба) выплаты
на обзаведение имуществом первой необходимости в размере и порядке, определяемых Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16.12.2004 N 796. Согласно указанному Постановлению выплата (в
виде единовременного пособия) на обзаведение имуществом первой необходимости
военнослужащим осуществляется в размере до 12 окладов месячного денежного
содержания.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.
Доходы, освобождаемые от налогообложения
налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные
выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим
законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся
пособия по безработице, беременности и родам.
Следовательно, в соответствии с данным
пунктом не облагаются налогом на доходы физических лиц государственные пособия
и выплаты, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством в
целях компенсации потери доходов налогоплательщика.
Выплаты военнослужащим на обзаведение
имуществом первой необходимости не носят характер возмещения потери их доходов.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсации, а также случаи
предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых
обязанностей, устанавливаются законодательством, и в частности Трудовым
кодексом Российской Федерации.
Так, в соответствии со ст. 164 Трудового
кодекса Российской Федерации компенсацией признаются денежные выплаты,
установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими
трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Согласно ст. 165 Трудового кодекса
Российской Федерации к таким компенсациям, в частности, относятся выплаты:
при направлении в служебные командировки;
при переезде на работу в другую
местность;
при исполнении государственных или
общественных обязанностей;
при предоставлении ежегодного
оплачиваемого отпуска.
Выплаты на обзаведение имуществом первой
необходимости Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрены и по
своему характеру не соответствуют вышеуказанному определению компенсации как
возмещения затрат, возникающих при выполнении трудовых обязанностей, или потери
доходов.
Кроме того, военнослужащие исполняют не
трудовые обязанности, а обязанности военной службы в соответствии с Федеральным
законом от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной
службе".
Таким образом, выплаты военнослужащим на
обзаведение имуществом первой необходимости не подпадают под действие п. п. 1 и
3 ст. 217 Кодекса, и указанные выплаты подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц в установленном порядке.
И.Ф.ГОЛИКОВ
14.02.2006