Проблемная ситуация: Об отражении в бухгалтерском и
налоговом учете расходов на приобретение и установку двигателя при условии, что
в целях исчисления налога на прибыль указанные расходы учитываются как затраты
на ремонт объекта основных средств в рамках
капитального ремонта.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 07-05-06/33
В связи с письмом
Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, если
законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской
Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета
основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой
единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс
конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного
или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее
управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый
входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе
комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта
нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно
отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект.
По заключению Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики, согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлено,
что под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Из письма следует, что расходы на
приобретение и установку двигателя будут учитываться как затраты на ремонт
объекта основных средств в рамках капитального
ремонта. Порядок признания указанных расходов установлен ст.
260 Кодекса, в соответствии с которой расходы на ремонт основных средств,
произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
17.02.2006