Проблемная ситуация: ОАО разрабатывает изменения в
свою учетную политику для целей налогообложения прибыли в связи с изменениями,
внесенными в НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. В частности,
данным Законом внесены изменения в пп. 1 п. 1 ст. 264
НК РФ, в соответствии с которыми в составе прочих расходов могут быть учтены
таможенные пошлины и сборы.
Вместе с тем норма
п. 1 ст. 257 НК РФ, предусматривающая возможность учета таможенных пошлин и
сборов в составе первоначальной стоимости основных средств, и п. 2 ст. 254 НК
РФ, прямо предписывающая учитывать в составе материальных расходов ввозные
таможенные пошлины и сборы, вносят в вопрос учета таможенных пошлин некоторую
неясность.
Такая неясность усиливается также тем
обстоятельством, что изменения, внесенные в пп. 1 п.
1 ст. 264 НК РФ, носят декларативный характер, а не характер варианта, который
организации могут избрать, закрепив выбранный вариант в своей учетной политике
в целях налогообложения.
Просим разъяснить правила учета
таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли в 2005 г.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/130
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли таможенных пошлин и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст.
254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) стоимость
товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется
исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо
включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением
товарно-материальных ценностей.
В соответствии с п.
1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество
в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету
или учитываемых в составе расходов в соответствии Кодексом.
Вышеназванные положения Кодекса
определяют, что таможенные пошлины, уплаченные в связи с приобретением
товарно-материальных ценностей и основных средств, учитываются в стоимости
этого имущества.
Однако согласно пп.
1 п. 1 ст. 264 Кодекса (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ,
распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.) к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, налогоплательщик
вправе отнести в том числе таможенные пошлины и сборы,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
В соответствии с п. 4 ст. 252 Кодекса,
если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить,
к какой именно группе он отнесет такие затраты.
При этом порядок отнесения тех или иных
затрат к конкретной группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей
учетной политике.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.02.2006