Проблемная ситуация: По итогам работы за девять
месяцев 2005 г. организация получила убыток от основной деятельности и прибыль
от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.
Причем сумма убытка от основной деятельности превышает сумму прибыли от
операций с ценными бумагами. Какая в данном случае будет общая налогооблагаемая
база - нулевая или равная сумме прибыли от операций с ценными бумагами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/135
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о правомерности
уменьшения прибыли от операций с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке, на убыток от основной деятельности для целей
налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков - российских организаций
прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса определено, что
доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от
реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах.
При этом ст. 38 Кодекса устанавливает,
что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации.
Таким образом, выручка включает в себя
выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг
и имущественных прав.
В соответствии с п.
п. 2 и 3 ст. 315 Кодекса при составлении расчета налоговой базы по налогу на
прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете
показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде", а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, - при расчете
показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от
реализации".
Пунктом 3 ст. 249 Кодекса установлено,
что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий
налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми
обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 274 Кодекса
налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной
в п. 1 ст. 284 Кодекса (24 процента), определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по
которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок
учета прибыли и убытка.
Статьей 280 Кодекса предусмотрен особый
порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при
совершении операций с ценными бумагами.
В соответствии с п.
10 ст. 280 Кодекса налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с
ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые
периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными
бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на
будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 Кодекса.
При этом также определено, что доходы,
полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций
с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные
от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными
бумагами, обращающимися на организованной рынке ценных бумаг.
Таким образом, Кодексом установлено
ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от
основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от
операций с ценными бумагами.
При этом Кодекс не ограничивает
возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными
бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.
Учитывая изложенное,
при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной
деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.
В случае если величина убытка от основной
деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами,
объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.02.2006