Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения
относительно порядка применения НДС до 01.01.2006 организациями, утратившими
право на применение УСН.
В период применения УСН организация,
осуществляющая отгрузку товаров, выставляла счета-фактуры в адрес покупателей как с указанием сумм НДС, так и без их указания.
В ноябре 2004 г. в результате превышения ограничения, установленного п. 4 ст.
346.13 НК РФ, организация была вынуждена перейти на общий режим
налогообложения.
Согласно принятой после возврата к общему
режиму налогообложения учетной политике момент определения налоговой базы в
целях исчисления НДС при реализации товаров определяется по мере поступления
денежных средств.
Исходя из положений ст. 168 НК РФ при
отгрузке товаров лицом, применяющим УСН, счет-фактура покупателю не
выставляется. Однако в случае выставления таким лицом покупателю счета-фактуры
с выделением суммы НДС указанная в счете-фактуре сумма НДС подлежит уплате в
бюджет согласно п. 5 ст. 173 НК РФ.
Полагаем, что организации, утвердившие
после утраты права на применение УСН для целей исчисления НДС момент
определения налоговой базы по мере поступления денежных средств и в период
применения УСН выставлявшие покупателям товаров счета-фактуры (как с указанием
сумм НДС, так и без их указания), оплату, получаемую после перехода на общий
режим налогообложения за указанные товары, должны включать в налоговую базу но НДС. Правомерно ли такое мнение?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2006 г. N 03-04-15/50
Минфин России рассмотрел письмо о
применении налога на добавленную стоимость до 1 января 2006 г. организациями,
утратившими право на применение упрощенной системы налогообложения, и сообщает.
Как следует из письма, организации,
утвердившие после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения
для целей исчисления налога на добавленную стоимость момент определения
налоговой базы по мере поступления денежных средств и в период применения
упрощенной системы налогообложения выставлявшие
покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры как с указанием сумм налога на
добавленную стоимость, так и без указания таких сумм, оплату, получаемую после
перехода на общий режим налогообложения за указанные товары (работы, услуги),
должны включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
В связи с этим
необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации в
редакции, действовавшей до 1 января 2006 г. (далее - Кодекс), организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого
налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 169 гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры
обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие
товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении
операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не
должны.
В соответствии с п. 5 ст. 173 гл. 21
Кодекса в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную
систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с
выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в
этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. При этом на
основании п. 4 ст. 174 гл. 21 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость,
выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг)
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплачиваются в
бюджет по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный
месяц).
Таким образом,
организации, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения
и уплатившие в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в
счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) в период
применения упрощенной системы налогообложения, оплату, получаемую за такие
товары (работы, услуги) после перехода на общий режим налогообложения, повторно
включать в налоговую базу по налогу не должны.
В случаях, когда
указанные организации в период применения упрощенной системы налогообложения
выставляли покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры без выделения суммы
налога на добавленную стоимость, оплату, получаемую за такие товары (работы,
услуги) после перехода на общую систему налогообложения, в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость, по нашему мнению, также включать не следует,
поскольку правовых оснований для такого решения не имеется и по таким счетам-фактурам вычеты налога у покупателя товаров (работ,
услуг) не производятся.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
03.03.2006