Проблемная ситуация: Банк просит дать разъяснения по
вопросу формирования налоговой базы по налогу на имущество кредитных
организаций.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса
РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается
движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета. Для кредитных организаций правила
бухгалтерского учета установлены Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П,
в котором указано, что первоначальная стоимость имущества определяется как
сумма фактических затрат кредитной организации на его приобретение. Конкретный
состав этих затрат, в том числе сумм налогов, определяется в соответствии с
законодательством РФ.
На основании
разъяснений, полученных на запрос банка от МГТУ ЦБ РФ, если кредитной
организацией выбран способ учета НДС для целей налогообложения в соответствии с
п. 5 ст. 170 НК РФ, то суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств,
включаются в их первоначальную стоимость и относятся на расходы банка путем
начисления амортизации на полную стоимость имущества в течение всего срока его использования. В учетной политике банком предусмотрено использование
именно такого варианта учета налога на добавленную стоимость.
В связи с изложенным Банк просит
разъяснить, учитывается ли при определении налоговой базы в соответствии с п. 1
ст. 375 НК РФ сумма НДС, входящая в состав остаточной стоимости основных
средств.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2006 г. N 03-06-01-04/49
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования налоговой
базы по налогу на имущество организаций кредитных организаций и сообщает.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Статьей 375 Кодекса установлено, что при
определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике организации.
В соответствии с Федеральными законами
"О бухгалтерском учете" и "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для
банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России.
Пунктом 1.6
Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным
Банком России 05.12.2002 N 205-П, установлено, что первоначальной стоимостью
имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации,
признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение,
сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования. При этом
установлено, что конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и
создание имущества, в том числе на оплату налогов, определяется в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
К законодательству Российской Федерации,
в частности, относится законодательство Российской Федерации о налогах и
сборах. В связи с этим банком может быть утверждена учетная политика, согласно
которой состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том
числе на оплату налогов, формируется в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
В данном случае
необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 170 Кодекса банки, осуществляющие
операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые
от налогообложения этим налогом, имеют право суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включать в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, банки, исчисляющие налог
на добавленную стоимость в указанном порядке, налог, уплаченный при
приобретении основных средств, в их стоимость не включают.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.03.2006